事實上，在建立普遍退稅制度的國家，基本沒有單獨的出口退稅，出口企業免征出口稅，其進項稅由退稅制度解決。

近兩年，我國逐步建立了留成退稅制度，但仍與出口退稅分開。現在我們國家已經離開了退稅，我感覺在未來，也許，出口退稅會成為歷史。

投資、消費和出口是經濟增長的三駕馬車，而出口是三駕馬車的重要組成部分。簡單地說，我們應該擴大出口，賺取外匯，促進"雙循環"經濟。

所以國家為了鼓勵出口，降低出口企業整體稅負，允許出口商品免稅進入市場，產量為零。輸入呢？投入的是之前企業墊付的資金，這部分實際上會形成留存。

2019年之前，我國一直實行剩余抵稅額結轉下期的制度，但對于出口業務，采取退稅方式全額抵扣出口商已繳納的進項稅額。說白了就是把剩下的部分還給企業。讓出口業務真正做到全程無增值稅。

小談提醒：《增值稅暫行條例》第二條第三款規定：“納稅人出口貨物實行零稅率。”零稅率不同于免稅，往往是指免稅的某個環節；零稅率是指整體稅負為零，也就是說出口環節免稅，退還之前納稅環節繳納的稅款。這就是所謂的“出口退稅”。反正什么樣的企業可以享受出口退稅？目前，概括起來有兩種，即已登記對外貿易經營者自行或代理出口貨物的對外貿易企業和未登記對外貿易經營者并委托出口貨物的生產企業。

當然，不同類型的企業享受的福利不同。

外貿企業實行不退、不退產出、不退投入的政策。

生產企業實行免抵退政策，產量免稅，相應的投入先從內銷中扣除，剩余部分再退還。

因為外貿企業比較簡單，只有出口免稅和進項退稅，所以本文不贅述。今天，我們來談談生產企業的免稅和退稅問題。我也想給大家講一下它的思路和步驟，讓大家對出口退稅有所了解，而不是陌生。

如果退稅率與稅率一致，生產企業只會免于退稅，但現實情況是退稅率會小于稅率，這涉及到四個步驟。

免征——意味著出口貨物不征收銷項稅。

打勾——是將進項稅額轉出，將退稅率低于稅率時需要剔除的增值稅轉入出口成本的過程。(退稅率差異)

內銷應納稅額由出口應納稅額抵扣，使企業內銷少繳稅，獲得出口退稅的好處。

退稅——自然意味著進項津貼是為了退稅。

接下來我們就來一一解釋一下，簡單寫出相關的賬務處理。

1.免稅

生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產和銷售環節的增值稅。由于免稅，沒有應納稅額——應交增值稅(銷項稅額)；不免稅的貨物，按照規定的稅率征收銷項稅。會計處理如下：

借方：應收外匯賬款(或應收賬款)

貸款：主營業務收入

2.代扣稅金

就是把進項稅額轉移的過程，把退稅率低于稅率時需要消除的增值稅轉移到出口的成本上。有些朋友在這里會有疑問，為什么需要在這里調出輸入？這是因為退稅率低于稅率。我們國家認為退稅率的差異也要征收銷項稅，但是輸出環節是免稅的，你只能把進項稅轉出。

計算不可退還的進項稅，即免稅和抵扣。=凈出口額出口稅率差額

某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為13，退稅率為6。2020年8月，出口商品銷售額折合人民幣200萬元。企業當期不能減免的稅額是多少？

“免抵退”稅不得減免=離岸價(稅率-退稅率)=200(13-6)=14(萬元)

3.稅收抵免——稅收抵免反映在應納稅額的計算中。

本期應納稅額=內銷銷項稅額-(進項稅額-不得減免稅額)-上期免稅額。

=國內銷售應納稅額-上期出口退稅應納稅額

注：內銷銷項稅額-內銷進項稅額=內銷應納稅額；

出口減免稅的進項稅額=出口退稅

第一種情況：當期應納稅額大于零(不退稅，因為期末沒有免稅額)，會計處理如下：

借方：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

第二種情況：當期應納稅額小于零。

4.退稅

含義：當生產企業當月出口的自產貨物應抵扣的進項稅額大于應納稅額時，只有退還期末剩余的稅額，才會發生退稅。

步驟：

(1)計算免稅和退稅金額；

(2)比較確定退稅金額；

(3)退稅的會計處理。

(1)計算免稅和退稅金額

(1)免退稅額=凈出口金額出口貨物退稅率。

(2)免退稅額是最大退稅額，不是真正退還給企業的稅款。

(3)在會計處理中的作用

根據免退稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”

(2)比較確定退稅金額。

將最終免稅額與當前免稅額和退稅額進行比較，取較小者予以退還。

2退稅的前提：當期期末有免稅額。

(3)退稅的會計處理。

讀到這里的朋友有沒有一點點明白？如果沒有，我舉個簡單的例子。

小談罐頭廠是一家自營出口生產企業。出口貨物稅率為13，退稅稅率為10。2021年1月，相關業務為：采購一批原材料，允許扣除外購貨物進項稅額26萬元。上個月底繳稅4萬。這個月國內商品不含稅銷售額100萬，銀行存款113萬。這個月出口商品的銷售額相當于200萬元。計算企業當期“免、抵、退”稅額。

借方：應收出口退稅——增值稅11

應交稅金——應交增值稅(國內產品出口抵扣應交稅金)9

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)20

注：期末剩余稅額=4 26-6(不含征退稅差額)-13(內銷)=11。

免退稅額=凈出口金額出口貨物退稅率=200*10=20