準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目的目的是為了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期，正確計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的成本和損益，換句話說(shuō)就是“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的科目，準(zhǔn)則和指引中也沒(méi)有關(guān)于如何處理期間間預(yù)提費(fèi)用的說(shuō)明。本文就此問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(1)根據(jù)新準(zhǔn)則，部分“待攤費(fèi)用”科目不再在本科目核算。

1.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命之間較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。不再預(yù)付或預(yù)提，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的預(yù)付租賃費(fèi)。

攤銷(xiāo)時(shí)間超過(guò)一年的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

4.低值易耗品攤銷(xiāo)，租出和借出包裝物攤銷(xiāo)。

采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，應(yīng)按賬面價(jià)值借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、工程建造等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

采用其他攤銷(xiāo)方法的，按照賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料(在用)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料(庫(kù)存)”。攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按攤銷(xiāo)額借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、工程建設(shè)等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料(攤銷(xiāo))”。

(2)除上述業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“待攤費(fèi)用”科目核算。比如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)預(yù)付租金、購(gòu)買(mǎi)郵票時(shí)要分?jǐn)偟慕痤~、一次性繳納印花稅等。但在新公布的會(huì)計(jì)科目表中，已經(jīng)刪除了“待攤費(fèi)用”這一項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪除了“待攤費(fèi)用”這一項(xiàng)。如何處理這些業(yè)務(wù)，有幾種觀點(diǎn)。

*9觀點(diǎn)：費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入損益。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)在當(dāng)期和未來(lái)一年內(nèi)(含一年)攤銷(xiāo)的費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，一次性計(jì)入損益和分期攤銷(xiāo)對(duì)全年損益的影響相同。但筆者認(rèn)為，這種處理方式不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，沒(méi)有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期，不能正確計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的成本和損益，不能體現(xiàn)“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用”。比如2007年12月支付的報(bào)紙雜志費(fèi)，2008年不能計(jì)入2007年的損益。

第二種觀點(diǎn)：設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，自行增加、拆分、合并會(huì)計(jì)科目。因此，如果企業(yè)有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)租金和一次性購(gòu)買(mǎi)印花稅票的，可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目。期末余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中。

例1:假設(shè)某企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第四季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車(chē)間6900元，輔助生產(chǎn)車(chē)間1800元，企業(yè)行政部2700元，專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1200余

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)4200

企業(yè)可以在11月和12月進(jìn)行與10月相同的會(huì)計(jì)分錄。

第三種觀點(diǎn)：不加“待攤費(fèi)用”科目。

企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)租金和一次性購(gòu)買(mǎi)印花稅票等款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。

例2:假設(shè)某企業(yè)于2007年1月1日租賃一批辦公設(shè)備進(jìn)行管理，月租金為7000元，每季度初支付租金。1月1日付房租時(shí)：

借方：預(yù)付賬款——預(yù)付租金21000。

貸款：銀行存款21000元。

會(huì)計(jì)分錄在2007年1月至3月的攤銷(xiāo)期間準(zhǔn)備如下：

借：管理費(fèi)——，設(shè)備租金7000

貸：預(yù)付賬戶(hù)——預(yù)付租金7000。

例3:假設(shè)某企業(yè)于2007年12月預(yù)付2008年上半年報(bào)紙雜志款https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

借方：預(yù)付賬款——預(yù)付報(bào)刊費(fèi)12000。

貸款：銀行存款12000元。

2007年12月31日，“預(yù)付賬款”借方余額12，000元，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目列示。

會(huì)計(jì)分錄在2008年1月至6月的攤銷(xiāo)期間準(zhǔn)備如下：

借：管理費(fèi)——報(bào)刊費(fèi)2000。

貸：預(yù)付賬戶(hù)——預(yù)付報(bào)刊費(fèi)2000。

例4:假設(shè)某企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第四季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中，基本生產(chǎn)車(chē)間6900元，輔助生產(chǎn)車(chē)間1800元，企業(yè)行政部2700元，特約銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1200元。

付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：

借方：預(yù)付賬款——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600。

貸款：銀行存款12600元。

10月份，企業(yè)應(yīng)編制待攤費(fèi)用分配表(略)，然后根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：制造費(fèi)用——，保險(xiǎn)費(fèi)2900。

管理費(fèi)——保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：預(yù)付賬戶(hù)——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)4200。

企業(yè)可以在11月和12月進(jìn)行與10月相同的會(huì)計(jì)分錄。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(1)根據(jù)新準(zhǔn)則，預(yù)提租金和短期貸款利息不再在本科目核算。

1.預(yù)扣短期貸款利息

根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)計(jì)提的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目核算。預(yù)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”；支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。

2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金

根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)付租金在“其他應(yīng)付款”科目核算。

例5:甲公司自2007年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租用一批辦公設(shè)備進(jìn)行管理，月租8000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款方式支付應(yīng)付租金。甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)1月31日，應(yīng)計(jì)提經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)付固定資產(chǎn)租金：

借方：管理費(fèi)8000元

貸：其他應(yīng)付款8000元。

2月底的賬務(wù)處理同上。

(2)3月31日支付的租金：

借方：管理費(fèi)8000元

其他應(yīng)付款16000元

貸款：銀行存款24000元。

(二)除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。比如：代扣保險(xiǎn)費(fèi)等。但在新公布的會(huì)計(jì)科目表中，已經(jīng)刪除了“預(yù)提費(fèi)用”這一項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪除了“預(yù)提費(fèi)用”這一項(xiàng)。對(duì)于如何處理這些業(yè)務(wù)，也有幾種觀點(diǎn)。

*9觀點(diǎn)：不預(yù)提，費(fèi)用一次性計(jì)入損益。

比如6月底交的上半年保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入6月份的成本。筆者認(rèn)為，這種處理方式不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

第二種觀點(diǎn)：設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“其他流動(dòng)負(fù)債”。

第三種觀點(diǎn)：不要添加主語(yǔ)

例6:A企業(yè)與某保險(xiǎn)公司簽訂合同，并于3月底支付第一季度的保險(xiǎn)費(fèi)。1月末和2月末預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”，3月末支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目。筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，即不增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。企業(yè)扣繳保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目列示。企業(yè)一次性預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)租金、購(gòu)買(mǎi)印花稅票等，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付款項(xiàng)”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目列示。