一般情況下，中國(guó)繳納25%的利潤(rùn)，高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅。小微企業(yè)申請(qǐng)后也可以實(shí)現(xiàn)20%的所得稅。在一些園區(qū)，稅收優(yōu)惠政策可以返還更多的企業(yè)所得稅。

一個(gè)

如何計(jì)算企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅有兩種征收方式，一種是查賬征收，一種是核定征收；

1、審計(jì)收集：

(1)應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*按適用稅率(20或25)計(jì)算繳納

應(yīng)納稅所得額=收入-成本-期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)-納稅營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出(-)納稅調(diào)整額

(2)月(季)預(yù)付時(shí)間：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=利潤(rùn)總額*適用稅率

2.批準(zhǔn)的收藏：

核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)稅所得兩種。

檢查下列情況下的應(yīng)稅所得率：

(一)能夠正確核算(核實(shí))總收入，但不能正確核算(核實(shí))總成本；

(2)能夠正確核算(核實(shí))總成本，但不能正確核算總收入；

(三)納稅人的總收入或者總成本能夠通過合理的方法計(jì)算和推斷。

納稅人不屬于以上三種情況，那么就用應(yīng)納稅所得額來(lái)計(jì)稅。

基于應(yīng)稅所得率的計(jì)稅公式

應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得率

或者：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出/(1-應(yīng)納稅所得率)應(yīng)納稅所得率。

各行業(yè)核定的應(yīng)稅稅率范圍：

2

企業(yè)所得稅分錄

提取企業(yè)所得稅時(shí)：

借方：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅。

預(yù)繳所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅，

貸款：銀行存款。

補(bǔ)稅時(shí)：

借方：以前年度損益調(diào)整，

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅。

納稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅，

貸款：銀行存款。

調(diào)整未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)，

貸：以前年度損益調(diào)整。

多繳的稅款結(jié)清后，可以選擇退稅或者抵扣下一年度的稅款。

退稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅，

貸：以前年度損益調(diào)整。

調(diào)整未分配利潤(rùn)：

借方：以前年度損益調(diào)整，

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。

三

企業(yè)所得稅的常見實(shí)務(wù)處理

01/匯算清繳期企業(yè)如何預(yù)繳所得稅

納稅人應(yīng)于月份或季度終了后十五日內(nèi)，報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)繳所得稅申報(bào)表及應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或備案的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

年度終了后四十五日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表，年度終了后五個(gè)月內(nèi)結(jié)清欠繳稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)退稅或者抵扣下一年度應(yīng)納稅額。

1.按月或者按季預(yù)繳所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳納稅年度最后一個(gè)預(yù)繳期的稅款，不得延期到匯算清繳時(shí)申報(bào)預(yù)繳。

2.納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

3.納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查清事實(shí)，予以批準(zhǔn)。

4.納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或者終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)，60日內(nèi)匯算清繳企業(yè)所得稅，并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應(yīng)納稅款。

5、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，合并、分立后納稅人身份發(fā)生變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記前辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，及時(shí)匯算清繳稅款；納稅人身份不變的，可以連續(xù)計(jì)算納稅年度。

02/不可稅前扣除的支出

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列費(fèi)用不得扣除：元。

(1)支付給投資者的股息、紅利和其他股權(quán)投資收益；

(2)企業(yè)所得稅；

(3)稅收滯納金；

(四)罰款、罰金和罰沒財(cái)物損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)批準(zhǔn)的儲(chǔ)備支出；

(8)與收入無(wú)關(guān)的其他支出。

03/企業(yè)所得稅申報(bào)材料

納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)下列資料。

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；

2.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、申報(bào)的相關(guān)資料；

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

納稅人以電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)附紙質(zhì)納稅申報(bào)材料。

04/季度所得稅總額企業(yè)資產(chǎn)征稅。

第一季度值，1月、4月、7月、10月的第一個(gè)月數(shù)據(jù)。

季末值，3月、6月、9月、12月的期末數(shù)據(jù)。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定，職工人數(shù)和資產(chǎn)總額按企業(yè)全年季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值和季末值)2。

年度季度平均值=年度季度平均值之和4。

年度中間開始或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

05/小微企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

企業(yè)所得稅稅率=實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅/不含稅銷售額*100。

1.對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅；

2.年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。

06/企業(yè)所得稅前扣除

除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本外，下列費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前從利潤(rùn)中扣除。

1.工資薪金支出。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)(超出比例不能扣除)3。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。利息支出。借款費(fèi)用。6.匯兌損失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)有關(guān)行政法規(guī)和國(guó)家稅法規(guī)定允許扣除的其他項(xiàng)目。

06/業(yè)務(wù)招待費(fèi)/廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條：除國(guó)務(wù)院，財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的，準(zhǔn)予扣除；超出部分應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來(lái)納稅年度扣除。

[示例]

如果某企業(yè)10年銷售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)為6萬(wàn)元，稅前扣除是多少？如果實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)為4萬(wàn)元，允許稅前扣除多少？如果實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)金額為10萬(wàn)元，允許稅前扣除多少？

(1)銷售收入1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)6萬(wàn)元，按發(fā)生額的60%稅前扣除https://www.zhucesz.com/萬(wàn)元。

(2)銷售收入1000萬(wàn)元

(3)銷售收入1000萬(wàn)元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額10萬(wàn)元，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。稅前扣除5萬(wàn)元。招待費(fèi)10萬(wàn)元，按發(fā)生額的60%折合6萬(wàn)元，但最高不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。1000萬(wàn)元銷售收入的5為5萬(wàn)元。所以只能稅前扣除5萬(wàn)元。超過5萬(wàn)元的部分不能稅前扣除。這樣，10萬(wàn)元的招待費(fèi)按照發(fā)生額的60等于6萬(wàn)元，1萬(wàn)元不能稅前扣除。