企業(yè)基本情況

　　某公司（一般企業(yè)，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或科技型中小企業(yè)證書編號(hào)）由于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，2019年9月準(zhǔn)備關(guān)門注銷。根據(jù)該公司提供的注銷資料，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為2019年1月1日至8月31日，清算期為2019年9月1日至2019年11月30日。

　　該企業(yè)2014至2018年度，所得額依次為-1000萬元、100萬元、300萬元、50萬元、-10萬元；2019年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期所得額為40萬元，清算期所得額為40萬元。會(huì)計(jì)在填報(bào)《企業(yè)所得稅清算申報(bào)表》時(shí)，認(rèn)為清算期所得額40萬元可以用20度結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損510萬元（510=1000-100-300-50-40）繼續(xù)彌補(bǔ)，因此，清算期無需繳納稅款。

　　但電子稅務(wù)局提交資料后，提示她清算期應(yīng)該繳納稅款。會(huì)計(jì)百思不得其解。提出了疑問。

　　問：“企業(yè)所得稅法第18條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。”那20度的虧損，最長(zhǎng)可以結(jié)轉(zhuǎn)到2019年度彌補(bǔ)。為什么2019年度的清算期要繳納稅款？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第四點(diǎn)第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

　　因此，雖然兩個(gè)期間都在2019年里，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期和清算期應(yīng)屬于兩個(gè)獨(dú)立的納稅年度。20度的虧損最多結(jié)轉(zhuǎn)至2019年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期予以彌補(bǔ)。清算期只可使用度開始的結(jié)轉(zhuǎn)虧損予以彌補(bǔ)。

　　知識(shí)點(diǎn)提煉：

　　1.一般企業(yè)：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)五年。

　　2.取得高新技術(shù)企業(yè)資格或科技型中小企業(yè)證書編號(hào)的企業(yè)：虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)十年。

　　3.注銷企業(yè)：整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。

　　上海稅務(wù)

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　　一、企業(yè)注消前，應(yīng)該先成立清算組進(jìn)入清算。

　　企業(yè)清算賬務(wù)處理的步驟為：

　　1、編制解散的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2、核算清算費(fèi)用。

　　3、核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益。

　　4、核算及收回賬面?zhèn)鶛?quán)，清償債務(wù)及損益。

　　5、核算彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　6、核算剩余財(cái)產(chǎn)及其分配。

　　7、編制清算損益表，清算結(jié)束的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、帳務(wù)處理

　　1、于終止經(jīng)營(yíng)日編制資產(chǎn)負(fù)債表，這和正常經(jīng)營(yíng)日的資產(chǎn)負(fù)債表編制相同。

　　2、清算費(fèi)用：清算組成員的各類報(bào)酬及財(cái)產(chǎn)變賣，債權(quán)債務(wù)處理過程發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　3、核算變賣資產(chǎn)及其損益的賬務(wù)處理。

　　4、核算收回債權(quán)，清償債務(wù)及損益的賬務(wù)處理 。

　　5、核算彌補(bǔ)以前年度虧損的帳務(wù)處理。

　　6、編制清算損益表、清算資本的資產(chǎn)負(fù)債表

　　三、會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)資料移交給法人。

　　其他如到稅務(wù)局注銷稅務(wù)登記證正、副本的工作，以及報(bào)工商注銷備案-登報(bào)聲明-工商注銷這些程序性的工作可由法人或者其他清算組成員完成。

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