一對一深圳會計培訓服務
- 課程咨詢
- 費用評估
- 預約試聽
每年都會有臺風登陸，臺海地區會遭受巨大損失，最近的臺風“煙花”勢頭很強，兩次登陸浙江，多地受影響也是強降雨，也遭受一些損失。
強降雨的突然，導致好多庫存商品、車輛、廠房等固定資產受損，那么，這些損失賬務上如何處理？收到賠償和國家補助又該如何處理?
01
庫存商品的損失
在倉房的庫存商品被突發的暴雨淹沒，造成一定的損失，那么，暴雨導致的損失是屬于非正常損失嗎？
答案：不屬于。根據新政策規定，自然災害導致的損毀不屬于非正常損失，屬于“正常損失”，正常損失進項稅額不需要轉出。
那么，非正常損失已經抵扣的進項稅額需要轉出嗎？
答案：需要轉出。“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
案例分析：
購進的貨物發生了“非正常損失”，如何納稅和會計處理呢？
案例1：
A公司是一般納稅人，提供印刷服務，2021年3月購進一批復印紙，取得增值稅專用發票列明的貨物金額10萬元，增值稅是17000元，運費1萬元，增值稅是1100元，并于當月已經認證抵扣了，但是，4月份，由于管理不善導致這批紙損壞不能使用。相關負責人賠償2萬元。
分析：
因管理不善導致的損壞，屬于“非正常損失”。
在2021年4月發生“非正常損失”的當月，將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉出。
應該轉出的進項稅額是17000+1100=18100元
賬務處理會計分錄：
（1）發生損失時分錄;
借：待處理財產損溢 128100
貸：原材料 110000
應交稅費-應交增值稅 （進項稅額轉出）18100
（2）責任人承擔賠償、企業收到賠償款時分錄：
借：管理費用 108100
其他應收款 20000
貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益 128100
借：銀行存款 20000
貸：其他應收款 20000
注意，非正常損失已經抵扣的進項稅額是需要轉出的！
02
固定資產的損失
如果發生的非正常損失是不動產，和不動產相關的貨物購進、建筑服務、安裝服務等，納稅和會計上如何處理呢？
案例2：
A公司于2020年4月1日購買一處廠房，用于存貨生產，取得增值稅專用發票該廠房的金額是1000萬元，增值稅稅額是110萬元，全部認證抵扣，計入固定資產。年限平均法折舊，預計使用壽命20年。
假設廠房在2021年4月由于管理不善、電路起火，將整個廠房全部燒毀，無法使用，幸好里面沒有貨物。公司取得個人賠償款20萬元。
分析：
因管理不善造成的不動產損壞，屬于“非正常損失”
納稅處理：
已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額，應該進項稅額轉出。
不得抵扣的進項稅額是110萬元。
會計處理：
（1）購入固定資產時：
借：固定資產 1000萬元
應交稅費-應交增值稅（進項稅）110萬元
貸：銀行存款 1110萬元
（2）發生損失時：
借：固定資產清理 950萬元
累計折舊 50萬元 （1000/20=50，次月折舊到21年4月剛好一年）
貸：固定資產 1000
借：待處理財產損溢 1060
貸：固定資產清理 950萬元
應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）110
（3）損失處理時：
借：營業外支出 1040萬元
其他應收款 20萬元
貸：待處理財產損溢 1060 萬元
收到賠償款：
借：銀行存款 20萬元
貸：其他應收款 20萬元
03
接受政府補助和保險公司的賠償如何做賬
那么，收到政府的補貼和保險公司的賠償賬務上如何處理呢？
1.政府補貼涉稅問題
收到政府補貼和日常經營收入無關的，不需要繳納增值稅。
但是，做營業外收入是需要繳納企業所得稅的，除非是以下情況：有專項資金用途撥付文件；財政部門對該資金有專門的管理辦法；企業對該資金發生的支出單獨核算。
2.政府補貼賬務處理
補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
借：銀行存款貸：營業外收入
3.保險公司賠償的賬務處理
借：其他應收款-保險公司貸：待處理財產損溢/固定資產清理
借：銀行存款貸：其他應收款
04
所得稅申報表填寫
按照規定“實際資產損失”與“法定資產損失”均可以作為資產損失在企業所得稅稅前列支扣除。不需要報備審批。
存貨和資產損失稅前扣除填寫下表：
所以，發生損失首先判斷是“正常損失”還是“非正常損失”，確定之后在按照相應的規定進行賬務處理！