【案例】2013年9月2日,濟(jì)南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同,為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù),H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元,且開具了增值稅專用發(fā)票.9月8日,由于前往目的地的道路被沖毀,雙方同意中止履行合同.H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè),A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi).

　　Ⅰ.A企業(yè)9月2日取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理:

　　借:現(xiàn)金60000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5945.95

　　Ⅱ.A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理:

　　貨:銀行存款60000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸-54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)-5945.95

　　【案例】2013年9月,無(wú)錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床,收取租金半年租金18萬(wàn)元并開具發(fā)票,L公司使用兩個(gè)月后發(fā)現(xiàn)其中一臺(tái)機(jī)床的齒輪存在故障無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn),要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬(wàn)元,L公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,X公司開具紅字專用發(fā)票,退還已收租金2萬(wàn)元.

　　Ⅰ.X企業(yè)9月份取得租金收入的會(huì)計(jì)處理:

　　借:銀行存款180000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)備出租153846.15

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26153.85

　　Ⅱ.X公司開具紅字專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理:

　　貨:銀行存款20000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸-17094.02

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)-2905.98

　　一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額,借記"營(yíng)業(yè)外支出"、"應(yīng)付利潤(rùn)"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目.

　　【案例】

　　2013年8月3日,南京K事務(wù)所安排兩名參加某企業(yè)家沙龍,免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時(shí).8月5日,該事務(wù)所安排三名參加"學(xué)雷鋒"日活動(dòng),在市民廣場(chǎng)進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢服務(wù)3小時(shí).(該事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí))

　　Ⅰ.8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢,按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額:

　　(2×4×800)÷(1+6)×6=362.26(元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理:

　　借:營(yíng)業(yè)外支出362.26

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)362.26

　　Ⅱ.8月5日為以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng),不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù).

　　(六)一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)

　　一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅.憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅.

　　1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)",按應(yīng)退稅額借記"其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)"等科目,按免抵退稅額貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)"科目.

　　2.收到退回的稅款時(shí),借記"銀行存款"科目,貸記"其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)"科目.

　　3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的,用紅字或負(fù)數(shù)登記.

　　(七)非正常損失

　　發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因,按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的,借記"其他業(yè)務(wù)成本"、"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"、"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目.

　　(八)免征增值稅收入

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí),借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"等科目,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目.

　　(九)當(dāng)月繳納本月增值稅

　　當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí),借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)"科目,貸記"銀行存款"科目

　　【案例】

　　M貨運(yùn)公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國(guó)稅稽查部門查處,當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理.9月3日,M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票25份,17日已全部開具,取得營(yíng)業(yè)額86000元(含稅);18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票,按規(guī)定對(duì)前次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅.

　　預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算:

　　86000÷(1+11)×3=2324.32(元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理:

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)2324.32

　　貸:銀行存款2324.32

　　(十)購(gòu)入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"遞延收益"科目.按期計(jì)提折舊,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"累計(jì)折舊"科目;同時(shí),借記"遞延收益"科目,貸記"管理費(fèi)用"等科目.

　　一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"等科目.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"管理費(fèi)用"等科目.

　　【案例】2013年10月,濟(jì)南S生物科技公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備,支付價(jià)款1416元,同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元.當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元.

　　Ⅰ.首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借:固定資產(chǎn)稅控設(shè)備1416

　　貸:銀行存款1416

　　Ⅱ.發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借:管理費(fèi)用370

　　貸:銀行存款370

　　Ⅲ.抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)1786

　　貸:管理費(fèi)用370

　　遞延收益1416

　　Ⅳ.以后各月計(jì)提折舊時(shí)(按3年,殘值10舉例)

　　借:管理費(fèi)用35.40

　　貸:累計(jì)折舊35.40

　　借:遞延收益35.40

　　貸:管理費(fèi)用35.40

　　(十一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的,借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目.

　　一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù),發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,借記"營(yíng)業(yè)外支出"、"應(yīng)付利潤(rùn)"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目.

　　【案例】2013年10月25日,濟(jì)南Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費(fèi)85000元.

　　計(jì)算按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款85000÷103×3=2475.73元,相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為:

　　借:現(xiàn)金85000

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82524.27

　　應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2475.73

　　(十二)稅款繳納

　　月末,一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目,借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目.或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目,借記"應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)"科目.

　　一般納稅人的"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅."應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目的期末借方余額,反映多交的增值稅;貸方余額,反映未交的增值稅.

　　次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅,借記"應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.收到退回多交增值稅稅款時(shí),借記"銀行存款"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅"科目.

　　(十三)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目,按規(guī)定收取的增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目,按確認(rèn)的收入,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目.

　　(十四)小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入稅控設(shè)備

　　小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目,貸記"遞延收益"科目.按期計(jì)提折舊,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"累計(jì)折舊"科目;同時(shí),借記"遞延收益"科目,貸記"管理費(fèi)用"等科目.

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"等科目.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目,貸記"管理費(fèi)用"等科目.

　　(十五)小規(guī)模納稅人稅款繳納

　　小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí),借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.收到退回多交的增值稅稅款時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄.

　　延伸閱讀:營(yíng)改增最新解讀與行業(yè)應(yīng)變之策

　　隨著國(guó)務(wù)院在2013年12月4日宣布將郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),新一輪的"營(yíng)改增"擴(kuò)圍已經(jīng)來(lái)臨.而【2013】106號(hào)文的出臺(tái)意味著營(yíng)改增試點(diǎn)已進(jìn)入高潮.因此,企業(yè)作為稅改的主角必須充分理解稅改的政策發(fā)展方向,具體如何操作,抓住這次稅改機(jī)遇,及時(shí)調(diào)整企業(yè)的策略,從容應(yīng)對(duì)增值稅擴(kuò)圍.