該問題需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩種情況，另外還要區(qū)分是在納稅年度的12月31日關(guān)賬前做和年度匯算清繳時(shí)做。

　　一、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

　　（一）在納稅年度12月31日

　　執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，會(huì)計(jì)核算不需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”，因此對(duì)于暫時(shí)性稅會(huì)差異和永久性差異都是一樣對(duì)待。

　　在12月31日關(guān)賬前，對(duì)于稅會(huì)差異對(duì)所得稅的影響，都一并計(jì)入“所得稅費(fèi)用”，包括納稅調(diào)增和納稅調(diào)減。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　（二）在匯算清繳時(shí)

　　對(duì)于在匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)還有在12月31日關(guān)賬前沒有發(fā)現(xiàn)或考慮到納稅調(diào)整（不管調(diào)增還是調(diào)減），屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用未來適用法調(diào)整，即不需要追溯調(diào)整，直接在發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整，影響損益的直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　因此，發(fā)現(xiàn)還需要補(bǔ)充調(diào)整的：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　說明：如果凈額是調(diào)減，上述分錄的金額均為負(fù)數(shù)（紅字）。

　　二、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

　　執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)核算就復(fù)雜的多，需要區(qū)分暫時(shí)性差異和永久性差異；對(duì)于暫時(shí)性差異的影響，還需要區(qū)分確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。

　　（一）在納稅年度12月31日

　　1.永久性差異

　　永久性差異對(duì)所得稅影響，直接計(jì)入“所得稅費(fèi)用”。

　　2.暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，又區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)此需要分別確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　3.會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債

　　對(duì)于納稅調(diào)增，既可能是“遞延所得稅資產(chǎn)”，也有可能是“遞延所得稅負(fù)債”，需要具體問題具體分析。

　　比如，2019年度已經(jīng)一次性扣除的固定資產(chǎn)，2020年度會(huì)計(jì)繼續(xù)折舊的，就需要納稅調(diào)增，但是由于2019年度已經(jīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”，2020年度納稅調(diào)增就需要沖減。

　　同樣，2020年度收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅務(wù)一次性確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分期確認(rèn)，2020年度就需要納稅調(diào)增，然后確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　（二）在匯算清繳時(shí)

　　在匯算清繳時(shí)，依然可能發(fā)現(xiàn)12月31日納稅調(diào)整不完全或納稅的，可能需要補(bǔ)充進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減，也屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)充納稅調(diào)整的，同樣還是需要區(qū)分暫時(shí)性差異和永久性差異。

　　在匯算清繳時(shí)調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)納稅年度12月31日調(diào)整的補(bǔ)充，需要分為以下情況。

　　下面分幾種情況介紹企業(yè)所得稅匯算后的賬務(wù)處理（注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在納稅年度的年底計(jì)提應(yīng)交所得稅時(shí)未予以考慮或少考慮的那部分）：

　　當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時(shí)，按兩者之差做如下處理：

　　第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　第二步：追溯調(diào)整（沖減多計(jì)提的“盈余公積”）

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　盈余公積

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　所謂“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，是指以后年度“應(yīng)納稅”的暫時(shí)性差異。既然是以后年度才“應(yīng)納稅”，那當(dāng)年度就可以“不納稅”或少交稅了，而當(dāng)年不交或少交稅部分就相當(dāng)于是負(fù)債。比如，企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，購入當(dāng)年就會(huì)少交稅，但是以后年度多交稅。

　　如果企業(yè)在做計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有正確區(qū)分識(shí)別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，或會(huì)計(jì)處理時(shí)企業(yè)沒有考慮適用會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的稅收政策等，導(dǎo)致多計(jì)提了應(yīng)交所得稅，那么賬務(wù)調(diào)整就需要沖減多計(jì)提部分。

　　所謂“可抵扣暫時(shí)性差異”，是指當(dāng)年年度交稅，以后年度“可抵扣”的暫時(shí)性差異。既然是以后年度“可抵扣”，那當(dāng)年度已交稅款就相當(dāng)于是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。比如，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而稅法不允許稅前扣除，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)上好似“多交稅”了，但是這部分“多交稅”款項(xiàng)在資產(chǎn)處置時(shí)可以“抵扣”。

　　如果企業(yè)在做計(jì)提企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，沒有正確區(qū)分識(shí)別可抵扣暫時(shí)性差異，或會(huì)計(jì)處理時(shí)企業(yè)沒有考慮適用會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的稅收政策等，就會(huì)導(dǎo)致計(jì)提應(yīng)交所得稅小于實(shí)際應(yīng)交數(shù)，那么賬務(wù)調(diào)整就需要補(bǔ)計(jì)提該部分補(bǔ)繳數(shù)。

　　不是所有的“可抵扣暫時(shí)性差異”都要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)有可能在以后年度得不到抵扣的暫時(shí)性差異不得確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。比如企業(yè)每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是超標(biāo)的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實(shí)際上因?yàn)槟昴瓿瑯?biāo)而根本就不會(huì)有這樣的機(jī)會(huì)，所以這樣就不得確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　因此，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。

　　第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分

　　如匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)提了10萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補(bǔ)稅2.5萬元。但是，所補(bǔ)稅款在資產(chǎn)處置時(shí)可以抵扣，因此賬務(wù)調(diào)整：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.50萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2.50萬元

　　說明：這種情況下，補(bǔ)繳稅款不會(huì)對(duì)企業(yè)的所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。

　　第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分

　　雖然是可抵扣暫時(shí)性差異，但是由于以后年度可能得不到抵扣，暫時(shí)性差異就變成了永久性差異，補(bǔ)繳稅款就會(huì)對(duì)以前年度損益產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。

　　比如匯算清繳發(fā)現(xiàn)，企業(yè)超支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補(bǔ)稅25萬元。假定企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提年度應(yīng)交所得稅時(shí)未考慮到該稅會(huì)差異。

　　雖然按照稅法規(guī)定，以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于限額時(shí)可以繼續(xù)扣除。但是，由于該企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定，每年的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都會(huì)超支，以前年度超支部分在以后年度不可能得到扣除。所補(bǔ)稅款只能作為費(fèi)用支出影響當(dāng)期損益，因此賬務(wù)調(diào)整：

　　第一步：補(bǔ)提“應(yīng)交企業(yè)所得稅”

　　借：以前年度損益調(diào)整 25.00萬元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.00萬元

　　第二步：追溯調(diào)整

　　借：盈余公積 2.50萬元（假定按10計(jì)提）

　　利潤分配——未分配利潤 22.50萬元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 25.00萬元

　　實(shí)務(wù)中，基本上不可能存在單一的稅會(huì)差異需要賬務(wù)調(diào)整的情況，一般情況下都是多種稅會(huì)差異共同存在。因此，實(shí)務(wù)中遇到賬務(wù)調(diào)整時(shí)一定需要化繁為簡(jiǎn)，將各種需要進(jìn)行納稅調(diào)整的情況進(jìn)行分門別類處理即可。

　　因?yàn)榭赡艽嬖诟鞣N稅會(huì)差異，雖然補(bǔ)計(jì)了“所得稅遞延資產(chǎn)”和“所得稅遞延負(fù)債”等，但是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”最終也有可能因正負(fù)相抵而變化為零（即不需要補(bǔ)繳稅款）。因此，匯算后即使既不補(bǔ)稅也不退稅的，也有可能需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的。

　　在有多種差異存在時(shí)，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄也可以合并進(jìn)行，但是“所得稅遞延資產(chǎn)”和“所得稅遞延負(fù)債”不能相互抵消合并，其他會(huì)計(jì)科目如果相同可以合并抵消。

　　適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，雖然因?yàn)樘潛p而不交所得稅，同樣可能存在賬務(wù)調(diào)整。

　　對(duì)于經(jīng)過匯算清繳納稅調(diào)整后，企業(yè)稅務(wù)上仍然屬于虧損的，新發(fā)現(xiàn)的永久性差異不用進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　對(duì)匯算清繳納稅調(diào)整后，企業(yè)稅務(wù)上仍然屬于虧損的，新發(fā)現(xiàn)的永久性差異雖然不用進(jìn)行賬務(wù)處理，但是需要調(diào)整稅務(wù)確認(rèn)的“虧損額”。

　　在企業(yè)出于虧損時(shí)，年終一般不會(huì)進(jìn)行計(jì)提企業(yè)所得稅等處理。

　　比如，企業(yè)賬面虧損100萬元，年終未做賬務(wù)處理。所得稅匯算時(shí)，企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，將100萬元生產(chǎn)設(shè)備一次性扣除，而會(huì)計(jì)處理只是計(jì)提了10萬元折舊。

　　所得稅匯算清繳后，稅務(wù)虧損額比會(huì)計(jì)虧損額大90萬元。當(dāng)年多出的90萬元折舊額，以后年度折舊額就會(huì)少90萬元，導(dǎo)致以后年度就需要“應(yīng)納稅”22.5萬元（90*25），因此這22.5萬元就是遞延所得稅負(fù)債。

　　同時(shí)，這22.5萬元需要以后年度“應(yīng)納稅”，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則當(dāng)然不能確認(rèn)為當(dāng)年的“所得稅費(fèi)用”（調(diào)整時(shí)用“以前年度損益調(diào)整”）。雖然不能確認(rèn)為當(dāng)年度的費(fèi)用，但是又卻是會(huì)影響所有者權(quán)益，故應(yīng)直接調(diào)整“利潤分配”。

　　借：利潤分配——未分配利潤 22.50萬元

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 22.50萬元

　　比如企業(yè)賬面虧損了100萬元，年終未對(duì)所得稅進(jìn)行賬務(wù)處理。所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，無其他稅會(huì)差異。

　　經(jīng)過所得稅匯算的納稅調(diào)整，稅務(wù)確認(rèn)虧損額為90萬元，依然不需要交稅。但是，會(huì)計(jì)上應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.50萬元

　　貸：利潤分配——未分配利潤 2.50萬元

　　說明：匯算清繳中確認(rèn)的虧損額也是一種可抵扣暫時(shí)性差異，如果企業(yè)在未來稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)年限內(nèi)有足夠的所得額來彌補(bǔ)這部分虧損，企業(yè)也可做確認(rèn)“所得稅遞延資產(chǎn)”。

　　虧損企業(yè)經(jīng)過納稅調(diào)整后需要補(bǔ)稅，就意味著雖然企業(yè)會(huì)計(jì)賬面虧損，但是經(jīng)過納稅調(diào)整后，在稅務(wù)上已經(jīng)不是虧損企業(yè)了。比如：

　　【案例-4】虧損企業(yè)經(jīng)過納稅調(diào)整后需要補(bǔ)稅的調(diào)賬處理

　　資料：B公司2019年度會(huì)計(jì)利潤-100萬元，企業(yè)按會(huì)計(jì)利潤未計(jì)提應(yīng)交所得稅。2020年5月份。匯算調(diào)整事項(xiàng)如下：
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廣州會(huì)計(jì)培訓(xùn)