為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)往往會選擇優(yōu)秀的項目進行投資，那么企業(yè)對合作項目投資款的會計分錄該怎么做？

　　企業(yè)對合作項目投資款的會計分錄

　　1、債權(quán)性投資：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券/其他應(yīng)付款

　　2、資本性投資：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本—xx股東

　　如何理解企業(yè)投資？

　　企業(yè)投資是指企業(yè)投入財力，以期望在未來獲取收益的一種行為。財務(wù)管理中的投資既包括對內(nèi)投資和對外投資，企業(yè)作為一級投資主體所進行的投資，主要有企業(yè)的改建、擴建、技術(shù)改造投資和職工住宅、文化娛樂等非生產(chǎn)性設(shè)施的投資。

　　企業(yè)投資主要靠自籌資金，比如生產(chǎn)發(fā)展基金、大修理基金、折舊基金和職工福利基金等，也可采取多種方式籌資，如爭取產(chǎn)品購買者預(yù)付貨款，采取銀行貸款，向社會及本企業(yè)職工發(fā)行股票、債券，與其他企業(yè)合資，通過商業(yè)信用租賃設(shè)備、賒購設(shè)備等。

　　其他應(yīng)付款科目是什么？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。通常情況下，該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項。　　三、出租人對融資租賃的會計處理

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　　準則規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當對融資租賃確認應(yīng)收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時，應(yīng)當以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

　　租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。因此，出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中。

　　出租人對租賃內(nèi)含利率計算原理圖示如下：

　　【教材例22-13】2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機一臺。租賃合同主要條款如下：

　�。�1）租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機。

　�。�2）租賃期開始日：2×20年1月1日。

　�。�3）租賃期：2×20年1月1日——2×25年12月31日，共72個月。

　�。�4）固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金10 000元的獎勵。

　�。�5）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內(nèi)，如遇中國人民銀行貸款基準利率調(diào)整時，出租人將對租賃利率作出同方向、同幅度的調(diào)整�；鶞世�率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當期租金不變，從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取。

　�。�6）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該機器在2×19年12月31日的公允價值為700 000元，賬面價值為600 000元。

　�。�7）初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金10 000元。

　�。�8）承租人的購買選擇權(quán)：租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。

　　（9）取決于租賃資產(chǎn)績效的可變租賃付款額：2×21年和2×22年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5向乙公司支付。

　�。�10）承租人的終止租賃選擇權(quán)：甲公司享有終止租賃選擇權(quán)。在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

　�。�11）擔保余值和未擔保余值均為0。

　�。�12）全新塑鋼機的使用壽命為7年。

　　分析：出租人乙公司的會計處理如下：

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價20 000元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)。另外，在本例中，租賃期6年，占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的86（占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分）。同時，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象，認為該租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，因此將這項租賃認定為融資租賃。

　　第二步，確定租賃收款額。

　�。�1）承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵后的金額。

　�。�160 000-10 000）×6＝900 000（元）

　�。�2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

　　該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定，因此本例題在租賃期開始日不做考慮。

　�。�3）承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格。

　　租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為20 000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。優(yōu)惠購買價20 000元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在2×19年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)。

　　結(jié)論：租賃付款額中應(yīng)包括承租人購買選擇權(quán)的行權(quán)價格20

000元。

　�。�4）終止租賃的罰款。

　　雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán)，但若終止租賃，甲公司需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

　　結(jié)論：根據(jù)上述條款，可以合理確定甲公司不會行使終止租賃選擇權(quán)。

　�。�5）由承租人向出租人提供的擔保余值：甲公司向乙公司提供的擔保余值為0元。

　　綜上所述租賃收款額為：900 000+20 000＝920 000（元）

　　第三步，確認租賃投資總額。

　　租賃投資總額＝在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額＋未擔保余值

　　本例中租賃投資總額＝920 000+0＝920 000（元）

　　第四步，確認租賃投資凈額的金額和未實現(xiàn)融資收益。

　　租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價值700 000＋出租人發(fā)生的租賃初始直接費用10 000＝710 000（元）

　　未實現(xiàn)融資收益＝租賃投資總額-租賃投資凈額＝920 000-710 000＝210 000（元）

　　第五步，計算租賃內(nèi)含利率。

　　租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

　　本例中列出公式150 000×（P/A，r，6）＋20 000×（P/F，r，6）＝710 000（元），計算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82。

　　第六步，賬務(wù)處理。

　　2×20年1月1日

　　借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　 920

000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10

000

　　融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 600

000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 100

000

　　應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　 210

000

　　若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時，借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時，借記“其他應(yīng)收款——租賃保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

　　（二）融資租賃的后續(xù)計量

　　出租人應(yīng)當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

　　【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，以下說明出租人如何確認計量租賃期內(nèi)各期間的利息收入。

　　分析：

　　第一步，計算租賃期內(nèi)各期的利息收入（如下表所示）。

　　日期

　　租金

　　確認的利息收入

　　租賃投資凈額余額

　�、�

　　②

　�、郏狡诔酡堋�7.82

　　期末④＝期初④－②＋③

　　2×20年1月1日

　　710 000

　　2×20年12月31日

　　150 000

　　55 522

　　615 522

　　2×21年12月31日

　　150 000

　　48 134

　　513 656

　　2×22年12月31日

　　150 000

　　40 168

　　403 824

　　2×23年12月31日

　　150 000

　　31 579

　　285 403

　　2×24年12月31日

　　150 000

　　22 319

　　157 722

　　2×25年12月31日

　　150 000

　　12 278*

　　20 000

　　2×25年12月31日

　　20 000

　　合計

　　920 000

　　210 000

　　注：*作尾數(shù)調(diào)整12 278＝150 000+20 000-157 722。

　　第二步，會計分錄：

　　2×20年12月31日收到第-期租金時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150

000

　　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　 150

000

　　借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　　55

522

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　55

522

　　2×21年12月31日收到第二期租金

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150