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外購貨物的合理損耗和其他毀損、短缺是兩類不同的經濟事項,在會計處理方法上也就有所不同。不同的會計處理將為決策者提供不同的會計信息。
合理損耗是企業生產經營中無法避免并且可以提前估計到的損失,是正常生產經營的必要成本,因此應當計人存貨的人賬價值。根據《企業會計準則——存貨》規定,存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本,運輸途中的合理損耗是一項可直接歸屬于存貨采購的費用,構成了存貨采購成本。
對于采購過程中發生的除合理途耗外的其他毀損、短缺,應區別不同情況進行會計處理：
(1)應從供應單位、外部運輸機構等收回物資短缺或其他賠款,應沖減物資的采購成本。
(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗,不得增加物資采購成本,應暫作為待處理財產損溢進行核算。
【例1】某增值稅一般納稅企業本期購入一批商品,進貨價格為80萬元,增值稅進項稅額為13.6萬元.所購商品到達后驗收發現商品短缺30,其中合理損耗5,另25的短缺尚待查明原因。編制該企業的會計分錄。
分析：合理損耗應計入存貨成本,并且進項稅額可以抵扣。待查的短缺作為待處理財產損溢處理,進項稅額不予抵扣。
借:庫存商品600000(元)(80×75)
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)136000(元)(80×179b)
待處理財產損溢234000(元)[800000×25×(1+17)]
貸:應付賬款93600(元)
應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)34000(元)(80×25×1796)
在計劃成本法下,合理損耗計入存貨成本,并需要計算"材料成本差異"。其他毀損、短缺不計入存貨成本,不能計算“材料成本差異”。
【例2】某單位外購材料100公斤,計劃單價10元/公斤,實際單價12元/公斤；材料入庫時發現短缺20公斤,經認定其中12公斤屬于合理損耗,8公斤屬于合理途耗外的毀損。請計算這筆業務產生的材料成本差異。
分析:計劃成本法的人庫材料數量必須要按照實際數量計算。
計劃成本=80公斤×10元/公斤=800元
實際成本=(80公斤+12公斤)×12元/公斤=1104元
材料成本差異：1104元-800元=304元
這些材料成本差異未來將在80公斤材料上進行分配。
非合理損耗計人管理費用=8公斤×12元/公斤=96元