職工工資發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金”。同時(shí)代扣社保個(gè)人承擔(dān)部分，記入“其他應(yīng)付款—社保費(fèi)”；代扣個(gè)人應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”。工資發(fā)放時(shí)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資

　　貸：銀行存款 （實(shí)際支付工資）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　其他應(yīng)付款—社保（個(gè)人承擔(dān)部分）

　　職工工資的發(fā)放，要經(jīng)過(guò)計(jì)提與發(fā)放兩個(gè)步驟。一般情況下工資先計(jì)提，再發(fā)放。職工薪酬計(jì)提與發(fā)放的分錄，組成了一個(gè)完整的工資賬務(wù)處理過(guò)程。如果企業(yè)職工人數(shù)少，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，“職工工資薪酬”可以不設(shè)置二級(jí)科目。如果企業(yè)職工人數(shù)多，統(tǒng)計(jì)時(shí)要求對(duì)職工薪酬明細(xì)分類(lèi)，則需要設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

　　一般企業(yè)對(duì)職工薪酬的工資部分、社保部分、福利費(fèi)、困難補(bǔ)助、辭退福利、職工教育經(jīng)費(fèi)等分別核算，所以職工薪酬下需要設(shè)置對(duì)應(yīng)的二級(jí)科目。具體如下：

　　1、工資：此二級(jí)科目核算內(nèi)容包括，職工的基本工資、崗位工資、獎(jiǎng)金、各種津貼及提成等現(xiàn)金收入。但“公務(wù)費(fèi)”不交個(gè)稅，所以不在此科目核算。

　　2、社保（五險(xiǎn)一金）：核算社保公司承擔(dān)部分，由于社保公司承擔(dān)部分在計(jì)提環(huán)節(jié)出現(xiàn)，所以需要單獨(dú)二級(jí)科目來(lái)核算。個(gè)人承擔(dān)部分記入工資內(nèi)核算，在發(fā)放環(huán)節(jié)扣除。

　　3、福利費(fèi)：核算除工資外的職工福利，稅前扣除受到工資總額14的限制。

　　4、辭退福利：核算辭退員工時(shí)給予的額外補(bǔ)償。稅前可全額扣除。

　　5、職工教育經(jīng)費(fèi)：用于對(duì)職工培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)，稅前扣除，也受到8的工資總額限制。

　　6、其他：核算除以上5種情況以外的職工薪酬支出。如職工困難補(bǔ)助、職工特殊津貼等。

　　一般企業(yè)以上6個(gè)明細(xì)科目即可覆蓋職工薪酬的所有業(yè)務(wù)。如果是上市公司，則需要對(duì)職工的薪酬核算更加規(guī)范，需要增加帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)等科目核算職工的長(zhǎng)期收益部分。

　　明細(xì)科目

　　1、職工薪酬的計(jì)提

　　職工薪酬計(jì)提是將當(dāng)期職工薪酬歸入成本或費(fèi)用當(dāng)中。借方記需要?dú)w屬的成本或費(fèi)用科目，貸方記“應(yīng)付職工薪酬”。分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/制造費(fèi)用/在建工程等（根據(jù)員工崗位）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　應(yīng)付職工薪酬—— 社保（企業(yè)承擔(dān)部分）

　　應(yīng)付職工薪酬—— 福利費(fèi)

　　說(shuō)明：在賬務(wù)實(shí)操過(guò)程種，職工福利費(fèi)并不是在發(fā)放或使用時(shí)才記入相應(yīng)成本，而是在計(jì)提工資的同時(shí)，計(jì)提14的職工福利費(fèi)。企業(yè)在根據(jù)職工福利費(fèi)的貸方余額，發(fā)放職工福利。

　　2、職工薪酬的發(fā)放

　　職工薪酬發(fā)放環(huán)節(jié)主要涉及個(gè)稅與社保（包括公積金）個(gè)人承擔(dān)部分的扣除。分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資

　　貸：銀行存款 （實(shí)際支付工資）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　其他應(yīng)付款—社保（個(gè)人承擔(dān)部分）

　　3、社保的上繳

　　借：其他應(yīng)付款— 社保（個(gè)人承擔(dān)部分）

　　應(yīng)付職工薪酬— 社保（企業(yè)承擔(dān)部分）

　　貸：銀行存款

　　4、個(gè)稅上繳

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

　　5、職工福利

　　集體職工福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　發(fā)放職工手里的福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　6、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　借：職工應(yīng)付薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)

　　借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/制造費(fèi)用/在建工程等（根據(jù)員工崗位）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

　　說(shuō)明：用在職工身上的支出，如發(fā)放商品福利，其進(jìn)項(xiàng)稅都不允許扣除，自產(chǎn)商品需要按照公允價(jià)值繳納增值稅。但“職工教育經(jīng)費(fèi)”例外，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這也體現(xiàn)了國(guó)家在員工培訓(xùn)上的政策支持。

　　7、辭退福利

　　因?yàn)椴脝T而支付給員工的辭退補(bǔ)貼，一次性記入“管理費(fèi)用”，不再根據(jù)職工崗位確定成本。分錄如下：

　　借:管理費(fèi)用——辭退福利

　　貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　職工福利

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有對(duì)帶薪缺勤要求處理，實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)對(duì)帶薪缺勤也不進(jìn)行處理，而是按照非缺勤狀態(tài)處理。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特別是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要求嚴(yán)格的企業(yè)，如上市公司或準(zhǔn)備上市公司。其處理帶薪缺勤的支出與正常工資的支出區(qū)分開(kāi)。

　　帶薪缺勤分為兩種性質(zhì)。一種，如病假、喪假、婚假、探親假等帶薪假期，其享受帶薪假期不能累加，離職前未享受部分不能從企業(yè)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)膸�薪休假，我們稱之為”非累積帶薪缺勤“；一種，如年休假，其享受假期，取決于在企業(yè)服務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)度，假期可以累積、可以延后、離職未享受部分可以從企業(yè)獲得現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)膸�薪休假，我們稱之為”累積帶薪缺勤“

　　1、非累積帶薪缺勤

　　借：對(duì)應(yīng)的費(fèi)用/成本科目

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非累積帶薪缺勤

　　說(shuō)明：非累積帶薪缺勤的核算與當(dāng)期工資的核算完全一致，賬務(wù)處理過(guò)程種可以視作基本工資的一部分進(jìn)行處理。

　　2、累積帶薪缺勤——發(fā)生時(shí)

　　借：對(duì)應(yīng)的費(fèi)用/成本科目

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

　　說(shuō)明：根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，累積帶薪缺勤雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后期間享受，但應(yīng)在員工有權(quán)力享受帶薪缺勤的當(dāng)期記入相應(yīng)的成本。

　　3、累積帶薪缺勤——月底結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤

　　貸：其他應(yīng)付款——XX年休假等

　　4、累積帶薪缺勤——員工行使權(quán)力時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款——XX年休假（與當(dāng)月工資合并計(jì)提個(gè)稅）

　　貸：銀行存款

　　年休假