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壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄與納稅調(diào)整?
資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"壞賬準(zhǔn)備".
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
【例1】某企業(yè)2008年共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元.
借:資產(chǎn)減值損失 100000
貸:壞賬準(zhǔn)備 100000
納稅調(diào)整:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.
2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備
【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬元,當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬元.其中,20萬元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除,10萬元不允許稅前扣除.
借:壞賬準(zhǔn)備 300000
貸:資產(chǎn)減值損失 300000
納稅調(diào)整:計(jì)提時(shí)允許在稅前扣除的20萬元壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回時(shí)不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額.
3.確認(rèn)壞賬損失
企業(yè)發(fā)生壞賬損失,應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù),由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額.壞賬損失能否在稅前扣除,其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待.
【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元,其中10萬元可以在稅前扣除,5萬元不能在稅前扣除.
借:壞賬準(zhǔn)備 150000
貸:應(yīng)收賬款 150000
納稅調(diào)整:允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整.
4.收回壞賬
對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時(shí)是否允許在稅前扣除.
【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元,其中20萬元在確認(rèn)壞賬時(shí)允許稅前扣除,5萬元在確認(rèn)壞賬時(shí)不允許稅前扣除.
借:應(yīng)收賬款 250000
貸:壞賬準(zhǔn)備 250000
借:銀行存款 250000
貸:應(yīng)收賬款 250000
納稅調(diào)整:收回的壞賬25萬元中,確認(rèn)時(shí)允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整.
注意事項(xiàng):在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí),不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)回?cái)?shù)的差額作為納稅調(diào)整額,也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額,而應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整.
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