學(xué)樂家品質(zhì)——2017考試精品保障班正在火熱招生中！

進(jìn)入學(xué)樂家頻道——開始學(xué)習(xí)！

2017 《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的核算

【學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)學(xué)會學(xué)習(xí)】在這個階段，是整理考點的寶貴時間。讓我們來學(xué)習(xí)一下2017年《涉稅服務(wù)實務(wù)》的知識：出口貨物免稅、信貸和退稅的會計處理。

(一)生產(chǎn)企業(yè)一般出口的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免、抵、退”原則；

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在本企業(yè)生產(chǎn)和銷售過程中免征增值稅；

“抵扣”稅是指生產(chǎn)企業(yè)消耗的原材料、零部件、燃料、動力中應(yīng)退還的進(jìn)項稅額，用以抵扣國內(nèi)貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅是指當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，未抵扣部分予以退還。

出口企業(yè)的原材料全部從中國采購，實行“免、抵、退”的辦法(五步法):

第一步：扣稅：計算時不得免稅或扣稅。

當(dāng)期不能減免的稅額=出口貨物離岸價格人民幣外匯牌價(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

本期應(yīng)納稅額=國內(nèi)銷售銷項稅額-(全部進(jìn)項稅額-第一步計算的金額)-上期免稅額(小于0，進(jìn)入下一步)

第三步，計算規(guī)模：計算免退稅額。

免退稅額=出口貨物離岸價人民幣外匯牌價出口貨物退稅率

第四步對比：確定退稅金額(對比第三步，誰壓的少誰就退)

【注意】如果第二步大于第三步，2-3=下一步免稅額。

第五步確定免稅額：第三步-第四步=免稅額。

【例1簡答】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17，退稅率為13。2003年購入一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅34萬元，貨物入庫。上期期末抵稅3萬元。當(dāng)月國內(nèi)商品銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口商品銷售額折合人民幣200萬元。

要求：計算退稅金額，準(zhǔn)備相關(guān)會計分錄。

【回答】

當(dāng)期免抵稅額不可免=200(17-13)=8(萬元)

應(yīng)交增值稅=10017-(34-8)-3=-12(萬元)

出口貨物免退稅=20013=26(萬元)

本期期末抵稅額12萬元小于免退稅額26萬元，所以本期退稅額等于本期期末抵稅額12萬元。

當(dāng)期免稅額=26-12=14(萬元)

會計分錄：

1.購買原材料時：

借：原材料200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷售商品(國內(nèi)銷售)

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)銷售100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

3.銷售商品(出口)

(1)實現(xiàn)銷售：

借方：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯)200

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口200

不得抵扣進(jìn)項稅(當(dāng)期不得減免稅):

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口8

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅)8

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《通知單》后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(國內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)交增值稅)

14

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)26

收到出口退稅后：

借：銀行存款12

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅12

【例2簡答】遵循【例1】的框架。如果本月出口貨物銷售額折合人民幣50萬元，其他條件不變。

【回答】

本期免稅和抵扣不得免稅=5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷售商品(國內(nèi)銷售)

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)銷售100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

3.銷售商品(出口)

(1)實現(xiàn)銷售：

借方：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯)50

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口50

不得抵扣進(jìn)項稅(當(dāng)期不得減免稅):

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口2

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)2

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《通知單》后：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

收到出口退稅后：

借方：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。

【例3簡答題】遵循【例1】的框架。如果當(dāng)月國內(nèi)商品銷售額為500萬元，銷項稅額為85萬元，其他條件不變。

【回答】

當(dāng)期免抵稅額不可免=200(17-13)=8(萬元)

應(yīng)交增值稅=50017-(34-8)-3=56(萬元)

出口貨物免退稅=20013=26(萬元)

現(xiàn)免稅額26萬，應(yīng)納稅額56萬，不含退稅。

會計分錄：

1.購買原材料時：

借：原材料200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)34

貸款：銀行存款234

2.銷售商品(國內(nèi)銷售)

借方：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)銷售500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

3.銷售商品(出口)

(1)實現(xiàn)銷售：

借方：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯)200

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口200

不得抵扣進(jìn)項稅(當(dāng)期不得減免稅):

借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口8

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅)8

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《通知單》后：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口從國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅中扣除)。

26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)26

期末將應(yīng)交增值稅560，000元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交未交增值稅33，354”明細(xì)科目：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出)56

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅56

下月支付時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅56

貸款：銀行存款56

[摘要]

1.當(dāng)采購生產(chǎn)材料并接受它們進(jìn)行儲存時：

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸款：銀行存款等。

2.在國內(nèi)銷售商品時：

借方：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——國內(nèi)銷售

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3.通過自營出口銷售商品時：

借方：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

貸款：主營業(yè)務(wù)收入——用于出口。

4.收到出口貨款時：

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)

差異：財務(wù)費用(匯兌損益)

5.計算不可抵扣進(jìn)項稅時：

借：主營業(yè)務(wù)成本——用于出口。

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額)

6.計算運費傭金扣除額時：

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口。

貸款：銀行存款

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口[紅字]

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅)[紅字]

7.會計處理按現(xiàn)行《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》:

申報退稅金額為0，免稅金額為0時：

借方：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅[已申報退稅金額]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(國內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)交增值稅)[本期免稅]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

當(dāng)申報退稅金額為0且免稅額=0時：

借方：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅[已申報退稅金額]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

申報退稅金額=0，免稅金額為0時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口從國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交增值稅中扣除)。

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

祝各位考生2017年考試順利過關(guān)！