【提示：僅供自己學(xué)習(xí)，不建議作為參考，可能有誤】

一.形式

無償撥款、退稅、財政貼息、無償贈送非貨幣資產(chǎn)。

簡易考點：

1.直接減、免、增扣稅項等。不涉及直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，不屬于補(bǔ)貼。

2.增值稅出口退稅不是補(bǔ)貼。

3.一個特例：一般納稅人加工企業(yè)雇用自謀職業(yè)退役士兵，增值稅定額扣除。減少的稅款按補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)處理，D:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(稅款抵扣)C:其他收入。

4.增值稅[按需退還]是政府補(bǔ)貼。

二、基本特征

免費

易考點：政府的經(jīng)濟(jì)資源是【企業(yè)的商品或服務(wù)的對價】和【對價的組成部分】，與企業(yè)的【銷售商品和服務(wù)】活動密切相關(guān)，不計入政府補(bǔ)助。收到的補(bǔ)貼按[收入]原則處理。

第三，分類

1.資產(chǎn)相關(guān)性

2.收入相關(guān)性

四。確認(rèn)

1.能滿足條件，收到手。

2.應(yīng)收款項在尚未收到，但符合要求且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時確認(rèn)。[其他應(yīng)收款]

動詞（verb的縮寫）治療方法

1.總額法：不扣除資產(chǎn)的賬面價值或費用，但單獨確認(rèn)一項收入。[遞延收入]

2.凈額法：扣除資產(chǎn)的帳面價格或成本。

易考點：增值稅【即征即退】，只能用【總額法】。

具體原則：

1.與日常活動相關(guān)：計入【其他收入】或沖減相關(guān)【成本】。

2.與日常活動無關(guān)：計入[營業(yè)外收入]或抵消相關(guān)[損失]

六、會計分錄

[資產(chǎn)相關(guān)]

1.一次付清法：

領(lǐng)取補(bǔ)貼時：

d:銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)

c:遞延收入

在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期轉(zhuǎn)入損益：

d:遞延收入

c:其他收入/營業(yè)外收入

資產(chǎn)提前處置：

d:固定資產(chǎn)清理

累積折舊

c:固定資產(chǎn)

d:遞延收入(余額)

營業(yè)外支出(后向擁擠)

C:固定資產(chǎn)清理

易錯點：收到補(bǔ)助時，資產(chǎn)尚未建造，先確認(rèn)為遞延收入。資產(chǎn)準(zhǔn)備好后，進(jìn)行折舊攤銷，然后分期轉(zhuǎn)入收益；收到補(bǔ)助時，資產(chǎn)已經(jīng)攤銷一段時間，在剩余使用壽命內(nèi)分期轉(zhuǎn)入收益；如果資產(chǎn)發(fā)生減值，遞延收益的攤銷額不受影響；資產(chǎn)提前處置，剩余遞延收益一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；資產(chǎn)分類為持有待售，遞延收益余額將一次性減少。

2.凈額法：

收到補(bǔ)助時，如果沒有建造資產(chǎn)，先確認(rèn)遞延收入，待建造資產(chǎn)后再沖減賬面價格：

D:銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)C:遞延收益D:遞延收益C:固定資產(chǎn)。

收到補(bǔ)貼時，資產(chǎn)已經(jīng)存在，直接降低賬戶價格：

d:銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)C:固定資產(chǎn)

[與收入相關(guān)]

1.總額法：計入[其他收入]或[營業(yè)外收入]

銀行存款

丙：其他收入

2.凈額法：抵銷相關(guān)的[成本費用]或[營業(yè)外支出]。

銀行存款

管理費用

舉兩個容易測試的例子：

1.它用于補(bǔ)償未來期間的相關(guān)成本或損失。領(lǐng)取補(bǔ)貼時，判斷是否能滿足條件。暫時不能滿足條件的，先計入【其他應(yīng)付款】，待滿足確認(rèn)條件時再轉(zhuǎn)入【遞延收益】；在收到時能夠滿足條件的，當(dāng)期確認(rèn)遞延收入。

銀行存款

丙：其他應(yīng)付款

d:其他應(yīng)付款

c:遞延收入

2.用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本或損失，并直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本和費用。

銀行存款

丙：其他收入

獲得重大自然災(zāi)害補(bǔ)助：

銀行存款

c:營業(yè)外收入

3.當(dāng)企業(yè)確認(rèn)滿足條件，可以收到貨款，但在實際收到貨款之前，先計入【其他應(yīng)收款】。

d:其他應(yīng)收款

c:生產(chǎn)成本

銀行存款

c:其他應(yīng)收款

七、補(bǔ)貼予以返還。

1.如果賬面價格為o

將固定資產(chǎn)原值調(diào)整為100，折舊5年后，100/10*5=50，賬面價格仍為50；要沖銷的固定資產(chǎn)原值200，已經(jīng)折舊200/10*5=100，賬面價格還是100。

領(lǐng)取補(bǔ)貼時：

固定資產(chǎn)300

銀行存款100元

其他收入200

要返回200:

d:固定資產(chǎn)100(補(bǔ)貼形成的資產(chǎn)余額)

累計折舊100(補(bǔ)貼形成的資產(chǎn)累計折舊額可以向后擠壓)

銀行存款200元

2.如果在采用初始總額法時，將固定資產(chǎn)原值和補(bǔ)助分開處理，則剩余的【遞延收益】將被沖減，遞延收益與待退補(bǔ)助的差額計入【其他收益】，因為當(dāng)時分期沖減的遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益。

領(lǐng)取補(bǔ)貼時：

銀行存款200英鎊

c:遞延收入200。

在后期轉(zhuǎn)售遞延收入時：

遞延收入50

c:其他收入50

要返回200:

d:遞延收入150(余額)

其他收入50(反向擠壓)

銀行存款200元

八：貸款貼息

1.政府給【貸款銀行】貼息資金，企業(yè)實際上并沒有收到錢，所以銀行收取的利息肯定是低于市場利率的，因為少收的利率是政府直接貼給銀行的。

核算邏輯：企業(yè)雖然沒有直接拿到折扣，但卻是實際領(lǐng)取者，補(bǔ)貼體現(xiàn)為少付利息。這部分利息在期初貸記【遞延收益】，對應(yīng)【長期借款-利息調(diào)整】借方，遞延收益在以后各期攤銷，增加長期借款-利息調(diào)整。期末，遞延收益貸款全部轉(zhuǎn)為長期貸款，長期貸款賬面價值=應(yīng)償還銀行本金。

假設(shè)你從銀行貸款100萬，期限2年，每月付息，到期還本。市場利率是9，因為政府補(bǔ)貼直接撥付給銀行，所以銀行給企業(yè)的利率是3，優(yōu)惠利率部分就是政府貼息補(bǔ)貼。

月利率=3/12=0.25，月銀行利息=100萬* 0.25=2500元，期初長期借款-本金=2500(P/A，0.25，24)100萬* (P/F，0.25，24)=8905550。100萬-890554=109446元為遞延收益，即長期借款-利息調(diào)整。

開口：

d:銀行存款100萬元。

長期貸款利息調(diào)整109446

丙：長期借款-本金100萬元

遞延收入109446

每期遞延收入的攤銷：

一期：890，554 * 9/12=6679元，其中2500元為支付銀行利息，6679-2500=4179元為政府貼息，即遞延收益，需要轉(zhuǎn)入長期貸款。

在建工程2500

c:應(yīng)付利息是2500。

d:遞延收入4179

c:長期貸款利息調(diào)整4179

【長期借款】攤銷至最后一次還款時賬面價值=890，554，109，446=1，000，000元。

d:長期貸款-本金890554

-利息調(diào)整109446

銀行存款100萬元。

2.政府會直接給【企業(yè)】貼息，先按照市場利率計算利息支付給銀行，然后政府再計算貼息金額給企業(yè)。

核算邏輯：長期借款賬面價值不進(jìn)行利息貼現(xiàn)調(diào)整，長期借款期初賬面價值為實際收到的借款金額，政府利息貼現(xiàn)沖減各期利息支付對應(yīng)的費用。

d:銀行100萬。

丙：長期貸款——本金100萬。

第一筆利息支付：100 * 9/12=7500元，其中100 * 3/12=2500元由企業(yè)承擔(dān)，5000元由政府折價支付給企業(yè)。

在建工程7500

應(yīng)付利息是7500。

d:其他應(yīng)收款5000元(政府要償還企業(yè)的貼現(xiàn))。

c:在建工程5000

九、損益表顯示

1.[其他收入]項目在[營業(yè)利潤]項目之上，與[其他業(yè)務(wù)收入]地位相同。

2 .與日常活動無關(guān)的，計入[營業(yè)外收入]

3.成本降低，在各種成本項目中是看不出來的。