投資者以其股權(quán)作為出資，會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何處理？以下是邊肖為您整理的股權(quán)出資的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)您有所幫助。

簡(jiǎn)介：股權(quán)出資是指投資者以其股份作為出資向中國境內(nèi)的其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司投資的行為。2009年3月1日開始實(shí)施的《股權(quán)出資登記管理辦法》對(duì)股權(quán)出資進(jìn)行了明確和規(guī)范，股權(quán)出資作為一種重要的出資方式將在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。本文將股權(quán)投資涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)差異分別按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)和原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)兩種不同情況進(jìn)行。

股權(quán)出資是指投資者以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)，向中國境內(nèi)的其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司投資的行為。2009年3月1日開始實(shí)施的《股權(quán)出資登記管理辦法》對(duì)股權(quán)出資進(jìn)行了明確和規(guī)范，股權(quán)出資作為一種重要的出資方式將在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。本文將股權(quán)投資涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)差異分別按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)和原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)兩種不同情況進(jìn)行。

一、公允價(jià)值股權(quán)出資

在非企業(yè)合并模式下，股權(quán)投資的本質(zhì)是以對(duì)一家公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取對(duì)另一家公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資者應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定確定對(duì)被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。也就是說，在被投資股權(quán)或被轉(zhuǎn)換股權(quán)的商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為被轉(zhuǎn)換股權(quán)的成本，將被轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資者應(yīng)當(dāng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

股權(quán)出資屬于非同一控制下企業(yè)合并的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并》規(guī)定，本案股權(quán)出資和投資者作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)投入的股權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，投資方將股權(quán)出資的‘公允價(jià)值’與投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用之和作為對(duì)被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

例：2009年1月1日，A公司持有E 30公司股權(quán)，賬面價(jià)值230萬元(初始投資成本200萬元，損益調(diào)整為30萬元)。根據(jù)投資協(xié)議，A公司將其在E公司30的股權(quán)作價(jià)250萬元，與B公司以現(xiàn)金出資750萬元成立C公司，注冊(cè)資本1000萬元，其中A公司持有25的股權(quán)，B公司持有75的股權(quán)。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬元，下同):

借：對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)250

貸款：對(duì)E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)200

E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)30

投資收益20

C公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)250

現(xiàn)金750

貸款：實(shí)收資本1000元。

從上述會(huì)計(jì)處理來看，A公司在會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但需要注意的是，會(huì)計(jì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入與稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在差異，需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。主要是由于會(huì)計(jì)上應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額已確認(rèn)為投資損益，調(diào)整了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而稅務(wù)處理上未確認(rèn)投資損益，未調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的會(huì)計(jì)和稅務(wù)規(guī)定存在差異。同時(shí)，根據(jù)(國[2004]390號(hào))的規(guī)定，一般股權(quán)交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分享的被投資單位的累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，不得確認(rèn)為股利收益。A公司結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，從上述會(huì)計(jì)處理中轉(zhuǎn)出明細(xì)科目“損益調(diào)整”30萬元，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，投資成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等重組活動(dòng)。相關(guān)資產(chǎn)的隱含增值或損失在稅務(wù)上已經(jīng)確認(rèn)的，可以按照確認(rèn)的價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，在上述例子中，投資者A對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本和投資者C對(duì)E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本在計(jì)稅基礎(chǔ)上是一致的。

二。按賬面價(jià)值的股權(quán)出資

如果股權(quán)出資屬于同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度來看，企業(yè)合并交易或事項(xiàng)原則上不應(yīng)導(dǎo)致所涉及資產(chǎn)和負(fù)債的估值基礎(chǔ)發(fā)生變化。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并方在合并日，應(yīng)當(dāng)以享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資者對(duì)被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所繳股權(quán)賬面價(jià)值的差額調(diào)整為資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同時(shí)，投資者因企業(yè)合并的股權(quán)出資而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

此外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并》的規(guī)定，非企業(yè)合并模式下的股權(quán)出資行為不符合股權(quán)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)條件的，或者股權(quán)出資或股權(quán)交換的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，投資者應(yīng)當(dāng)將股權(quán)出資的賬面價(jià)值和應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為股權(quán)交換的成本，不確認(rèn)損益。

上述情況涉及的會(huì)計(jì)處理無需確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換》(國稅發(fā)〔2000〕118號(hào))的規(guī)定，除合并業(yè)務(wù)參與方經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益外，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)中取得的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按照相關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)和銷售公允價(jià)值的投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按照規(guī)定確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。股權(quán)出資屬于文件規(guī)定的以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。

值得注意的是，在下列情況下，即使經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，投資企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本仍可根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))的規(guī)定，按照合同或協(xié)議價(jià)值確定

此外，在會(huì)計(jì)處理上，同一控制下的企業(yè)合并方為企業(yè)合并發(fā)生的所有直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而在稅務(wù)處理上，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》第71條規(guī)定“以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”， 所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與會(huì)計(jì)上的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，企業(yè)需要進(jìn)行登記備查，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 同時(shí)，由于同一控制下的企業(yè)合并屬于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，根據(jù)《人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則，減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅所得額或收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)以合理的方式進(jìn)行調(diào)整，這也會(huì)導(dǎo)致納稅調(diào)整的差異。

假設(shè)A公司持有B公司股權(quán)，賬面余額為25萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司注冊(cè)資本為100萬元，甲公司持股比例為10。A公司以其持有的全部股份作為出資向C公司投資。C公司注冊(cè)資本為1000萬元，A公司持股比例為3。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。那么，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2006)》的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1.公司A

借：對(duì)c公司長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬元(1，000 * 3)。

借款：對(duì)b公司長(zhǎng)期股權(quán)投資25萬元。

貸款：投資收益5萬元。

2.B公司

借：甲公司實(shí)收資本10萬元(100 * 10)。

貸款：丙公司實(shí)收資本10萬元。

3.C公司

借：對(duì)b公司長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬元(1，000 * 3)。

貸款：A公司實(shí)收資本30萬元。

另外，仍執(zhí)行原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(原)的相關(guān)企業(yè)與上述會(huì)計(jì)處理不同，此處不再介紹。

借：長(zhǎng)期投資(被投資單位)

貸款：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等。

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