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在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表合并中，經(jīng)常見(jiàn)到“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益”這一術(shù)語(yǔ)，有時(shí)也稱(chēng)為“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利”。那么，“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益”是如何產(chǎn)生的，應(yīng)該如何核算？
首先，如何產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利益
會(huì)計(jì)報(bào)表合并過(guò)程中，需要對(duì)合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行抵銷(xiāo)。如果關(guān)聯(lián)方之間存在相互銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)，則可能產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益。例如，合并范圍內(nèi)的A公司在2020年向合并范圍內(nèi)的B公司出售了1000萬(wàn)片芯片，B公司在2020年12月31日向外界出售了這些芯片的50，導(dǎo)致2020年12月31日合并時(shí)未實(shí)現(xiàn)收益。
因?yàn)橥慌酒诤喜⒎秶鷥?nèi)不會(huì)因?yàn)閺腁公司轉(zhuǎn)移到B公司而增值，只有B公司賣(mài)給合并范圍外的客戶(hù)后才能增值。如果某公司芯片的毛利率為60，那么上例中2020年12月31日合并抵銷(xiāo)時(shí)的未實(shí)現(xiàn)收益為300萬(wàn)。
二、如何編制會(huì)計(jì)分錄
1.根據(jù)毛利率和未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額的比例計(jì)算未實(shí)現(xiàn)收入。
在上例中，未實(shí)現(xiàn)收益為：
1000 * 60 *(1-50)=300萬(wàn)。即在合并時(shí)，存貨未對(duì)外銷(xiāo)售的部分將變成200萬(wàn)元，不應(yīng)按照500萬(wàn)元確認(rèn)，增值的300萬(wàn)需要沖減。
借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
貸項(xiàng)：庫(kù)存-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收入300
2.確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
借方：遞延所得稅資產(chǎn)45 (300*15=45)
貸項(xiàng)：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用45
這里的所得稅稅率應(yīng)該是賣(mài)方公司A的所得稅稅率，由于A公司在單體層面確認(rèn)了全部銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)，在單體層面進(jìn)行了所得稅的入賬和支付，所以在合并層面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)地按照A公司的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行了確認(rèn)。
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