本文是關(guān)于跨年度期間如何處理其他業(yè)務(wù)收入的稅法實(shí)踐。在這篇文章中，薛向會(huì)計(jì)朋友們?cè)敿?xì)介紹了跨年度期間如何處理其他業(yè)務(wù)收入的知識(shí)。我們堅(jiān)信它可以幫助您解決跨年度期間如何處理其他業(yè)務(wù)收入的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題。

跨年度的其他業(yè)務(wù)收入呢？

針對(duì)以上問題，處理如下：

借款前年度損益調(diào)整：

:貸款應(yīng)交稅費(fèi)-稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅

借：元交稅——稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅

貸款：銀行存款

借：利潤分配-未分配利潤

貸款前年度損益調(diào)整：

跨年度的其他業(yè)務(wù)收入呢？

返還收入支付現(xiàn)金時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)收入。

貸款：現(xiàn)金

然后借：本年利潤借：其他業(yè)務(wù)收入。

“年度間費(fèi)用”和“白賬”的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第53條規(guī)定：‘企業(yè)所得稅按照納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止’。因此，出現(xiàn)了“年度間處理問題”。《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定：‘一切從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)和為其他經(jīng)營活動(dòng)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人索取發(fā)票’。如果企業(yè)使用稅法不認(rèn)可的憑證入賬，計(jì)入成本就會(huì)產(chǎn)生‘白費(fèi)’。

案例一：大夏郭毅煤業(yè)有限公司，主要從事：清洗、洗煤和碳化硅銷售，同時(shí)還從事：工程機(jī)械租賃。2008年利潤表利潤總額18萬元(2007年20萬元，企業(yè)所得稅稅率33)。2008年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)該公司2008年發(fā)生了以下費(fèi)用。

1月9日，繳納期限為2007年12月營業(yè)稅元，城建稅元，教育費(fèi)附加元，印花稅元，土地增值稅元，房產(chǎn)稅元。會(huì)計(jì)分錄是：

其他業(yè)務(wù)支出借款：元。

管理費(fèi)用一萬元。

借出銀行存款：元。

附上稅單。

1月16日，企業(yè)出租工程機(jī)械收入10，000元，會(huì)計(jì)分錄33，360向銀行存款借款33，360元，向其他業(yè)務(wù)借款33，360元。附件是服務(wù)發(fā)票，日期是2007年12月12日。租金收入稅金及附加于次月繳納，其中營業(yè)稅10，000元，城建稅10，000元，教育費(fèi)附加10，000元。會(huì)計(jì)分錄：

其他業(yè)務(wù)支出借款：元。

借出銀行存款：元。

2007年3月10日，計(jì)算機(jī)折舊10，000元，會(huì)計(jì)分錄33，360。

借：管理費(fèi)——萬元折舊費(fèi)。

貸款：元累計(jì)折舊10000元。

附補(bǔ)充折舊說明。

6月1日差旅費(fèi)10，000元，會(huì)計(jì)分錄33，360。

借：管理費(fèi)-差旅費(fèi)1萬元。

貸：其他應(yīng)收款-出差人員萬元

附上住宿、車費(fèi)等的發(fā)票。所有日期均為2007年11月至12月，報(bào)銷表格的差旅日期也是如此。

12月20日，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)30，000元，會(huì)計(jì)分錄33，360元。

借：運(yùn)營費(fèi)用3萬。

貸款：其他應(yīng)付款3萬元

附解釋性說明，指公司銷售煤炭發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。由于發(fā)票尚未送達(dá)，因此被扣留，發(fā)票將于2008年1月收到。

在2008年4月30日之前，該企業(yè)在申報(bào)繳納2007年度所得稅時(shí)，沒有對(duì)上述收入和費(fèi)用進(jìn)行任何納稅調(diào)整。39960.88638888667

1.租金收入及其所承擔(dān)的稅費(fèi)，以前年度的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，折舊費(fèi)用和增加的差旅費(fèi)都是跨年度的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用

根據(jù)稅字[1996]079號(hào))第一款規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)預(yù)提和扣除的項(xiàng)目：項(xiàng)，包括各種預(yù)提和預(yù)提費(fèi)用、預(yù)提和計(jì)提折舊等。不得轉(zhuǎn)入下一年度進(jìn)行補(bǔ)充扣除。

但是文件并沒有規(guī)定往年不允許進(jìn)行補(bǔ)充扣除。因此，發(fā)生跨年度費(fèi)用的企業(yè)可以要求補(bǔ)充扣除，相應(yīng)的跨年度收入也應(yīng)計(jì)入以前年度。企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：從其他業(yè)務(wù)收入中借出：元，調(diào)整以前年度損益：元，調(diào)整以前年度損益：元，從其他業(yè)務(wù)支出中借出：元。管理費(fèi)為100萬元人民幣.借33，360元繳稅——所得稅萬元，借33，360元調(diào)整年度損益萬元，借33，360元分配利潤，借33，360元調(diào)整年度損益萬元。

2007年企業(yè)因少計(jì)費(fèi)用多繳納的企業(yè)所得稅，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》第51條規(guī)定，戶納稅人多繳納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自匯算清繳稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款，并加計(jì)銀行同期存款利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)核實(shí)后應(yīng)立即退還。

2.印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提運(yùn)費(fèi)可以在2008年抵扣，不做賬務(wù)處理。

(1)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的‘管理費(fèi)’都包括土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅，也就是四小稅。管理費(fèi)是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為提供配套服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，與銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于同一時(shí)期。

(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為目標(biāo)，在當(dāng)期確認(rèn)收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納的稅款應(yīng)在幾日內(nèi)(10日、15日、20日等)繳納。)自到期之日起，即發(fā)生現(xiàn)金支付責(zé)任。因此，如果企業(yè)在最近一年沒有提前提取，可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

納稅人的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用匹配或分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的匹配。納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的可抵扣費(fèi)用不得提前或延后申報(bào)和抵扣。

營業(yè)稅及其附加與收入密切相關(guān)，應(yīng)遵循配比原則。差旅費(fèi)實(shí)際發(fā)生在2007年，只是因?yàn)槌霾钊藛T沒有及時(shí)報(bào)銷或沖賬，導(dǎo)致跨年度會(huì)計(jì)分錄，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。

根據(jù)《稅收征管法》(國稅發(fā)[1997]191號(hào))第五條規(guī)定， '企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)應(yīng)預(yù)提和扣除的項(xiàng)目，包括各種預(yù)提和預(yù)提費(fèi)用、預(yù)提和計(jì)提折舊等。不得轉(zhuǎn)入下一年度進(jìn)行補(bǔ)充扣除’。納稅人年度終了在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)后，未預(yù)提和預(yù)提的預(yù)提和預(yù)提項(xiàng)目不得在下一年度抵扣。

企業(yè)如發(fā)現(xiàn)有未計(jì)提或未計(jì)提的稅前扣除項(xiàng)目，可在規(guī)定報(bào)告期前，即次年5月30 El前，在納稅申報(bào)表中申報(bào)扣除。一旦過了報(bào)告期，企業(yè)只能在賬目中反映多繳或少繳的企業(yè)所得稅，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

總結(jié)：跨年度其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)該怎么做？即做一個(gè)與你當(dāng)時(shí)取得該收益時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄，以沖減本年利潤，然后在年末將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤。如果盈利，即本年利潤余額在貸方，則借本年利潤進(jìn)行利潤分配——未分配利潤，反之，如有虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

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