各種促銷方式的會計處理和稅務處理

隨著大多數商品出現“買方”市場，企業之間的競爭越來越激烈。為了增加產品的市場份額，許多企業在銷售活動中經常采用各種促銷手段。針對各種促銷方式，如何進行合理的會計處理來控制涉稅風險，是每個企業都應該注意的問題。本文試圖探討如何協調各種促銷方式的會計處理和稅務處理。

1.商業折扣。

商業折扣是賣方為鼓勵買方購買更多商品而給予的價格優惠，這種折扣方式通常用百分比表示。商業折扣可以直接從商品金額中扣除，折扣后的凈額作為實際售價，進行相應的賬務處理。

例1:某洗衣機廠A型洗衣機不含稅單價700元/臺，生產成本600元/臺。如果您一次性購買30套以上，您可以享受8的商業折扣。某百貨公司一次性購買50臺A型洗衣機，貨款已付。雙方均為增值稅一般納稅人。洗衣機廠的會計處理如下：

借方：銀行存款37674

貸：產品銷售收入3.22萬元。

應交稅費應交增值稅(銷項稅)5474

借方：產品銷售成本30000元。

貸：成品3萬元

在稅收法規方面，主要規定有：

納稅人打折出售商品。在同一張發票上分別注明銷售額和折扣額的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。折扣金額單獨開票的，無論財務如何處理，都不得從銷售金額中扣除。

納稅人向買方銷售貨物，在同一張銷售發票上注明銷售折扣的，可以按照折扣銷售額征收所得稅；折扣金額單獨開票的，不得從銷售額中扣除。

對于商業折扣的基本形式，會計處理與稅法一致。

但隨著企業促銷方式的發展變化，除了基本的商業折扣形式之外，還衍生出了許多其他形式，如返利、購贈、打折積分卡、打折券(券)、有獎銷售等。雖然這些促銷形式在外觀上有所不同，但它們有一個共同的特點，那就是伴隨著銷售行為，與銷售行為密不可分。所以本質上還是商業折扣，可以通過預先籌劃，按照商業折扣的規定進行核算和納稅。

【例】某大型商場有限公司為增值稅一般納稅人，企業所得稅稅率為25。假設每件100元(含稅價，下同)銷售的商品成本為80元(含稅價)，所購商品有增值稅專用發票，規劃部門規劃了以下兩種方案：

方案一：100元購物返10元現金給消費者；

方案二：購物滿100元，贈送10元起的商品(成本8元，含稅)。

(1)回扣

1)直接現金回報

方案一：購物滿100元，返現10元。這樣，返還的現金就是贈與，不允許在企業所得稅前扣除。同時，企業還應代扣代繳個人所得稅。顧客賺的10元屬于稅后凈收入，個人所得稅由商場承擔。因此，給予現金的商場需要為消費者繳納增值稅、城建稅及教育費附加、企業所得稅和代扣個人所得稅。

(1)應交增值稅=100/(1 17)1780/(1 17)17=(元)(2)個人所得稅=10/(1-20)20=(元)。

(3)企業利潤總額=(100-80)/(1 ^ 17)=(元)

應納所得稅=(100-80)/(1 ^ 17)25=(元)

稅后利潤==(元)

賬務處理如下(為處理方便，假設100元買入時進行賬務處理，均為現金銷售):借：主營業務成本。

借：庫存現金(100-10) 90

銷售費用10

貸款：主營業務收入(100/)

應付增值稅(銷項稅)

借方：主營業務成本

出借：庫存員

借方：所得稅費用

銷售成本

貸：應交稅費和應交所得稅。

應付個人所得稅

2)抵消遲付的貨款

例2:根據某企業的銷售政策，經銷商每年可享受120萬元的返利，以沖抵后期貨款。2006年，經銷商A每月消費10萬元，應享受1萬元返利。那么這一萬元在2007年開具給企業A的銷售發票中就作為折扣處理。

使用這種方法會產生兩個缺陷，需要特別注意：

(1)由于后期銷售的不確定性，如果后期銷售少于前期，折扣可能過大，凈銷售額可能較低。

(2)如果與經銷商的業務終止，剩余返利的處理將面臨困難。此時，企業支付的返利在計算增值稅時不能從銷售額中扣除，因為折扣不能在同一張發票上注明。在企業所得稅方面，納稅人因銷售商品向買方支付的返利不應在所得稅前列支，而應由接受返利的經銷商繳納企業所得稅，并根據稅法關于定額返利的規定計算抵扣進項稅額。

(2)買東西送人

稅收法律法規中的捐贈強調無償性，對外捐贈是指企業自愿將其有權處分的合法財產贈與合法受贈人，用于與生產經營活動無直接關系的公益事業的行為。送禮稅收法規在促銷政策上的本質區別在于，送禮是有償購買，而送禮是無償的。

根據上述，購買和贈送禮品有兩種方式，一種是將禮品記入成本，另一種是將禮品反映在發票中，同時將禮品價格作為商業折扣。

方案二：100元購物后，贈送10元起的商品(成本8元，含稅)。根據稅法規定，贈送視為銷售，應計算銷項稅，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅額由商場承擔，禮品商品的成本不得在企業所得稅前扣除。同時，企業也要代扣代繳個人所得稅。

(1)應交增值稅=[100/(117)17-80/(117)17][10/(117)17-8/(117)17==(元)

(2)個人所得稅=10/(1-20)20=(元)

(3)企業利潤總額=100/(117)-80/(117)-8/(117)-10/(117)17=(元)應納稅所得額=100/(1 17)-80/(1 17)=(元)

稅后凈利潤==(元)

會計處理如下：

借：庫存現金100

貸款：主營業務收入

應納稅額應繳納增值稅(銷項稅)

借方：主營業務成本

貸款：庫存商品

贈送商品時：

借方：銷售費用

貸款：庫存商品

應納稅額應繳納增值稅(銷項稅)

提取所得稅時

借方：所得稅費用

銷售成本

貸：應交稅費和應交所得稅。

應付個人所得稅

1.把禮物記在成本上。

這種核算適用于同類產品，主產品和贈品可以配套。

例3:某商場推出純牛奶“買三送一”的促銷活動，價格為3元(不含稅)/盒，即四盒一捆，價格為9元。商品(一捆四盒)單獨賦一個商品條碼，進價9元，POS機整體銷售，增值稅稅基9元，不影響增值稅和其他稅種的應納稅額。在會計上，四箱一捆可以作為單一品種計算收入和成本。

例4:某手機廠商為了擴大銷量，宣傳購買XX型號手機，贈送某品牌電池。假設手機價格為3861元，成本為3000元，購買100塊電池，每塊購買成本為20元，扣除進項稅，則相關賬務處理如下：

購買電池

借：庫存商品-電池2000

應交稅費-應交增值稅(進項稅)340

貸款：銀行存款2340

賣一部手機，手機和電池是配套產品。

借方：現金3861

貸款：主營業務收入-手機3300。

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)561

借方：主營業務成本3020

貸款：庫存商品-手機3000

庫存商品-電池20

2.在發票中反映贈品，同時將贈品價格作為商業折扣。

這種核算適用于同類產品，且主要產品和贈品不能形成完整的

例5:某手機廠商為了擴大銷量，宣傳購買XX型號手機，贈送一桶色拉油。假設手機價格3861元，成本3000元，采購100桶色拉油，每桶采購成本20元，扣除進項稅。銷售手機1部，發票上記為：手機1部，3861元，色拉油1桶，20元，并注明優惠20元。相關的會計處理是：

購買色拉油

借：庫存商品-色拉油2000

應交稅費-應交增值稅(進項稅)340

貸款：銀行存款2340

銷售1部手機，1桶色拉油，手機優惠20元。

借方：現金3861

貸款：主營業務收入-手機3280

主營業務收入-色拉油20

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)561

借方：主營業務成本3020

貸款：庫存商品-手機3000

庫存商品-色拉油20

拿買東西送東西的促銷政策來說，注意以下幾點：

1.禮品的會計處理，要么記入成本，要么記入收入，同時貼現，表明禮品是銷售業務的一部分。禮品不能記為營業費用或非營業費用。

2、企業要有明確的促銷政策作為活動的依據，同時明確活動的起止時間。

3.結轉銷售成本時，主要商品和贈品的價值必須同步結轉，數量要一致，做到收入與成本相匹配。

(三)打折積分卡、優惠券、購物卡

這三種促銷政策主要被大型超市采用，其中積分促銷在電信企業中也很常見。

1、打折積分卡

對于超市這樣的商業企業來說，以優惠價格購買商品，抵扣消費金額時，可以直接通過商業折扣模式辦理。最好能把禮品兌換和客戶的消費結合起來。如果單獨進行禮品交換，商業折扣模式將很難處理。對于電信企業來說，積分促銷(包括贈品)基本不涉及增值稅，企業所得稅允許作為商業折扣或成本在稅前扣除，應按規定標準作為業務推廣費扣除。雖然這是針對電信企業的單獨規定，但對于工商企業類似促銷活動的稅務理解也有一定的參考意義。

2.憑證

由于個人理解不同，處理這種情況的會計方法有很多種，有的把購物券作為銷售折扣，有的作為營業費用，有的作為主營業務成本。比如某篇文章中憑證的會計處理列為營業外支出。

2006年1月，一家超市舉行了春節促銷活動。每個在這家超市購物的顧客都買了50張價值100英鎊以上商品的優惠券。促銷期間發放1000張優惠券，回收800張。

發出購物憑證時，應作如下會計分錄：

借方：營業費用5萬元

借款：預計負債5萬元。

提取購物券時，應作如下會計分錄：

借方：預計負債4萬元。

貸款：主營業務收入34188

應交稅費應交增值稅

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