年底，很多企業都會訂購禮品回饋客戶。這家公司訂了三種禮品，一種是精美的臺歷，一種是禮品保溫杯，一種是家用電子秤。財務部建議廠家印上公司名稱，LOGO等等。老板和業務人員給客戶送禮物的時候都很客氣的說：多幫我們公司做推廣！

提醒一：也是禮物。沒有宣傳標識的贈品屬于業務招待費，有宣傳標識的贈品屬于業務宣傳費。提醒二：具有業務招待費性質的禮品屬于增值稅不抵扣范圍，具有業務宣傳費性質的禮品不屬于增值稅不抵扣范圍。提醒三：業務招待費在企業所得稅稅前扣除中必然面臨增稅，而業務宣傳費在企業所得稅稅前扣除中不一定面臨增稅，且扣除限額不同。

政策參考：

1.《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5。

2.《企業所得稅法實施條例》第四十四條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，扣除企業發生的符合條件的廣告費和業務推廣費，不超過當年銷售(營業)收入的15%；超出部分應允許結轉并在未來納稅年度扣除。(注意結轉后年度扣除沒有年限限制)。

3.《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅[2017]41號：

一是化妝品制造或銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費、業務宣傳費，不超過當年銷售(營業)收入30%的，允許扣除；超出部分應允許結轉并在未來納稅年度扣除。

二是對已簽訂廣告費和業務推廣費分成協議(以下簡稱分成協議)的關聯企業，一方在當年銷售(營業)收入稅前扣除限額內發生的廣告費和業務推廣費，可在企業內扣除，也可根據分成協議部分或全部從另一方扣除。在計算企業廣告費和業務推廣費的企業所得稅稅前扣除限額時，對方可按上述方法將向企業收取的廣告費和業務推廣費剔除。

三、煙草企業的煙草廣告和業務宣傳費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2000年1月1日起至2020年12月31日止。

4.貨物增值稅視同銷售，《增值稅暫行條例實施細則》列舉了八種行為。企業只有取對了地方，才能決定是否按照視同銷售計算繳納增值稅：

(一)將貨物交付給其他單位或者個人代銷；(二)代銷商品；(三)有兩個以上機構且統一核算的納稅人將貨物從一個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位于同一縣(市)的除外；(四)將自產或者委托生產的貨物用于非增值稅應稅項目；(五)將自產或者委托的商品用于集體福利或者個人消費；(六)將生產、加工或者采購的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶；(7)向股東或投資者分銷自產、委托或采購的貨物；(八)將自產、委托或者采購的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

5.國828號(2008)列舉了視同銷售的情況，即在下列情況下，企業將資產轉讓給他人時，由于資產所有權發生了變化，不屬于資產內部處置，應按規定將收入確定為銷售。

(1)為了營銷或銷售；

(2)用于社交；

(3)用于員工獎勵或福利；

(四)分配股利。

(5) f

6.《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部國家稅務總局公告2019年第74號)三。企業在業務推廣、廣告宣傳等活動中，隨意向本單位以外的個人贈送禮品(含網絡紅包，下同)，企業在年會、座談會、慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品。個人所得稅按照“偶然所得”項目計算繳納，但企業贈送的禮品有價格優惠或折扣。前款所稱贈與所得的應納稅所得額，按照《財政部 關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條的規定計算。

7.《財政部 關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)3。企業贈送的是自產產品(服務)的，按照該產品(服務)的市場銷售價格確定個人應納稅所得額；購進貨物(服務)的，按照貨物(服務)的實際進價確定個人應納稅所得額。

員工福利元旦，公司買茶葉發放員工福利。注意三個小提醒！

提醒一：公司元旦購買茶葉，取得專用票可以認證抵扣，但因為是用于福利，不能抵扣，所以要從進項稅額中轉出。

買茶葉：

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利費20萬元。

應交稅費-應交增值稅-進項稅額萬元。

貸款：銀行10，000.00元。

轉出會計分錄：

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利費10，000元。

貸：應交稅費-應交增值稅-轉出進項稅額萬元。

提醒二：元旦公司買茶發放員工福利，要并入大家當期工資，代扣個人所得稅。

提醒三：企業購買的產品用于集體福利，產品的所有權和控制權已經從企業轉移到員工手中。企業所得稅應視為銷售額，計入應納稅所得額。

參考文獻1:根據《學樂佳人民共和國增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第二十二條規定，為簡易征稅項目、免征增值稅的項目、集體福利或者個人消費購買的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，個人消費包括納稅人的社交、娛樂消費。

參考文獻2:國稅函(2008)828號文列舉了視同銷售的情形，即企業將資產轉讓給他人的下列情形，因資產所有權發生變化，不屬于資產內部處置，應按規定將收入確定為銷售。(1)為了營銷或銷售；(2)用于社交；(3)用于員工獎勵或福利；(四)分配股利。(五)對外捐贈；(六)其他改變資產所有權的目的。

善用“集體福利”

有些老板讓會計使用一些非法手段來達到逃稅的目的。其實合理的方法有很多，利用好“集體福利”就是其中之一。

案例一：XX公司每月給每位員工發放午餐津貼，600元，屬于福利基金，但由于屬于個人福利，需要并入當月工資薪金繳納個人所得稅。【改變】:從明年開始，公司食堂免費提供午餐，不再發放午餐補貼。這種福利是集體福利，免除個人所得稅。

案例二：XX公司每月給每個員工發房租補貼，600元，屬于福利費，但由于屬于個人福利，需要并入當月工資繳納個人所得稅。【改變】:從明年開始，公司統一租房，給員工安排集體宿舍，不再給每個員工發房租補貼。這種福利屬于集體福利，免征個人所得稅。

案例三：XX公司每月給每個員工發交通補貼，600元，是福利費，但因為是個人福利，需要并入當月工資繳納個人所得稅。【變化】:從明年開始，公司統一安排員工乘坐班車上班，不再給每位員工發放交通補貼。這種福利是集體福利

案例四：XX公司每年中秋節給每位員工發月餅600元，屬于福利費，但因為屬于個人福利，需要并入當月工資繳納個人所得稅。【改變】:從明年中秋節開始，公司統一安排員工在食堂品嘗月餅，不再給每位員工發月餅。這種福利是集體福利，免征個人所得稅。

參考：

1.《學樂佳人民共和國個人所得稅法》規定，發放給個人的福利，無論是現金還是實物，都要繳納個人所得稅，不屬于文件規定的免稅范圍。

2.2012年4月11日，所得稅部門在網站上對所得稅相關政策進行了回復，稱集體享有的不可分割、非現金的利益，不征收個人所得稅。

3.2018年第三季度稅收政策所得稅解讀。目前對集體享有的、不可分割的、不量化到個人的非現金福利不征稅。