同學(xué)作為自繁消耗性原材料的核算，成本確定的一般原則是按照自繁或建造(即培育)過程中發(fā)生的必要費(fèi)用來確定，既包括直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

添加新犢牛的成本包括飼料成本、人工成本和出售前應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前所發(fā)生的必要費(fèi)用，歸集于“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。當(dāng)未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，按其賬面余額借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3354未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”核算奶牛累計(jì)折舊。犢牛、育成牛、青年牛不按生物資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)折舊。

示例：

例：某小型企業(yè)牧場共有奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月，總產(chǎn)量170，300公斤，育成犢牛19頭(市場價(jià)300元)。本月未成熟牛發(fā)生飼料費(fèi)用32，123.91元(其中玉米16，092.09元，濃縮飼料14，751.03元，青貯飼料1，280.79元)，牛奶13，003.2元，人工8，571.99元，有銀行存款的醫(yī)療防疫費(fèi)用55，692.21元。成年奶牛(已進(jìn)入哺乳期)的飼養(yǎng)費(fèi)用如下：飼料145，203.59元，人工16，735.84元，銀行存款支付的防疫費(fèi)用8，069元，奶牛折舊費(fèi)17，823.60元。牛棚、機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)4073.37元，修理費(fèi)3414.18元，燃料費(fèi)2983元，勞保費(fèi)169.10元。根據(jù)牛的繁殖年齡，期末將31頭育成母牛轉(zhuǎn)化為青年母牛(花費(fèi)171，472.14元)，1頭青年母牛轉(zhuǎn)化為成年母牛(花費(fèi)8，249.04元)。

首先，當(dāng)未成熟的牛招致養(yǎng)牛的費(fèi)用時(shí)。

借：生產(chǎn)成本33，354，牲畜產(chǎn)量109，391.31。

貸款：原材料——飼料32123.91

庫存商品——鮮奶13003.2

應(yīng)付員工工資為8571.99元

銀行存款55692.21

成年奶牛屬于成熟的生物資產(chǎn)，飼養(yǎng)成年奶牛所發(fā)生的費(fèi)用，如飼料費(fèi)、人工費(fèi)、防疫費(fèi)等，應(yīng)停止資本化，計(jì)入成年奶牛的成本，而不是所產(chǎn)鮮奶的成本。

二是成年牛發(fā)生養(yǎng)牛成本的時(shí)候。

借：生產(chǎn)成本——，鮮奶187832.03。

貸款：原材料145，203.59

應(yīng)付職工薪酬16735.84

銀行存款8069

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊17823.60。

第三，當(dāng)生牛的間接成本發(fā)生時(shí)。

借方：制造費(fèi)用10639.65

貸：累計(jì)折舊4073.37

原材料——機(jī)器材料3583.28

——燃料2983

第四，間接成本將在牲畜和鮮奶之間進(jìn)行分配(可根據(jù)消耗的直接材料成本進(jìn)行分配)

間接費(fèi)用分?jǐn)偮?10639.65(32123.912 b 1403.59)=0.06。

應(yīng)計(jì)入畜牧生產(chǎn)的間接費(fèi)用=32，123.91 0.06=1，927.44(元)

應(yīng)計(jì)入鮮奶的間接費(fèi)用=10639.65-1927.44=8712.21元。

借：生產(chǎn)成本為——，牲畜產(chǎn)量為1927.44。

——鮮奶8712.21

貸款：制造費(fèi)用10639.65

第五，養(yǎng)牛產(chǎn)生的費(fèi)用，按照標(biāo)準(zhǔn)(如體重)在犢牛、成熟牛、青年牛之間進(jìn)行分配。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟(小牛)—— . 43636363631

未成熟的(培育成牛的). 38866 . 48868886861

——未成熟(幼牛)24380.3

貸方：生產(chǎn)成本為33，354，牲畜產(chǎn)量為113，464.68。

第六，根據(jù)牛的生育年齡進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟(幼牛)—— . 43636363631

貸款：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——是未成熟的(繁殖成牛的)—— . 53636363631

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟(成熟牛)8249.04

貸款：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟(幼牛)8249.04

第七，繁殖小牛時(shí)，確認(rèn)簽子

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——客戶未行使的權(quán)利和不需要返還的費(fèi)，來看看本網(wǎng)邊肖奶愛面包精心整理的答案吧，希望能幫到你。

客戶未行使的權(quán)利

企業(yè)因銷售商品而向客戶收取的預(yù)收賬款，賦予了客戶未來從企業(yè)取得商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了將商品轉(zhuǎn)移給客戶的義務(wù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)收賬款確認(rèn)為一項(xiàng)合同負(fù)債，并在以后履行相關(guān)履約義務(wù)時(shí)，即相關(guān)商品轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。

企業(yè)收取的預(yù)付款不需要返還，但客戶可能放棄其全部或部分合同權(quán)利，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用。

企業(yè)(能夠合理地)預(yù)計(jì)將有權(quán)取得客戶放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的方式比例將上述金額確認(rèn)為收入。

否則(無法合理預(yù)期)，企業(yè)只能在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低的情況下，將相關(guān)債務(wù)余額轉(zhuǎn)換為收入。

【提示】如果有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的與客戶未能行使權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)必須轉(zhuǎn)移給其他方(如無人認(rèn)領(lǐng)的財(cái)產(chǎn)必須上交政府)，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入。

例13-29 A公司經(jīng)營連鎖面包。218年，A公司向客戶銷售儲(chǔ)值卡5000張，每張面值200元，共計(jì)100萬元。顧客可以使用儲(chǔ)值卡在A公司經(jīng)營的任何商消費(fèi).根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)計(jì)客戶購買的儲(chǔ)值卡中約有5 (5萬元)不會(huì)被消費(fèi)。截至218年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)金額為40萬元。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在客戶使用儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)。

【解析】本例中，甲公司預(yù)計(jì)將享有與客戶未行使合同權(quán)利相關(guān)的金額5萬元，應(yīng)按客戶行使合同權(quán)利的方式比例確認(rèn)為收入。因此，甲公司218年銷售儲(chǔ)值卡的收入金額應(yīng)為362976元[(4000050000400000950000)(1.16)]。

甲公司的會(huì)計(jì)處理是：

(1)銷售儲(chǔ)值卡：

借：庫存現(xiàn)金100萬。

貸款：合同債務(wù)862069(100萬/1.16)

應(yīng)交稅金——待核銷稅金137931

(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)對(duì)應(yīng)的待核銷稅額為銷項(xiàng)稅額：

借：合同負(fù)債362976

應(yīng)交稅金——待核銷稅金55172(400000/1.1616)

貸款：主營業(yè)務(wù)收入362976

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)55172

不退還初始費(fèi)用

1.初始費(fèi)用(如俱樂部會(huì)員費(fèi)、連接費(fèi)、初裝費(fèi)等。)企業(yè)在合同開始日(或臨近合同開始日)向客戶收取的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

2.企業(yè)收取費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾商品有關(guān)：

與將承諾的貨物轉(zhuǎn)移給客戶相關(guān)

商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移商品時(shí)，按照分配給該商品的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包括該商品在內(nèi)的單項(xiàng)履約義務(wù)履行完畢時(shí)，按照分配給單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的貨物無關(guān)。

初始費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為未來待轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款，并在未來商品轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)為收入。

3.在合同開始時(shí)(或接近開始時(shí))，企業(yè)通常要進(jìn)行一些準(zhǔn)備履行合同的初始活動(dòng)，如一些行政準(zhǔn)備工作。這些活動(dòng)雖然與合同的履行有關(guān)，但它們并沒有將承諾的商品轉(zhuǎn)移給顧客，因此不構(gòu)成單一的履行義務(wù)，即使企業(yè)向顧客收取的初始費(fèi)用與這些初始活動(dòng)有關(guān)(例如，企業(yè)為了補(bǔ)償開展這些活動(dòng)所發(fā)生的成本而向顧客收取初始費(fèi)用)， 也不應(yīng)當(dāng)在這些活動(dòng)完成時(shí)將初始費(fèi)用確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)將初始費(fèi)用作為未來待轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款，在未來轉(zhuǎn)讓商品時(shí)確認(rèn)為收入。

4.企業(yè)為履行合同而開展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并未將承諾的商品轉(zhuǎn)移給客戶的，企業(yè)開展這些活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本章關(guān)于合同履約成本的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或者計(jì)入當(dāng)期損益，在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些成本，因?yàn)檫@些成本并不反映企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶的進(jìn)度。

例13-30 A公司經(jīng)營一家會(huì)員制健身俱樂部。A公司與客戶簽訂了兩年的合同，客戶加入俱樂部后可以隨時(shí)在俱樂部健身。

除俱樂部年費(fèi)2000元外，A公司還向客戶收取了50元會(huì)員費(fèi)，以補(bǔ)償注冊(cè)、準(zhǔn)備會(huì)員資料、制作會(huì)員卡等初期活動(dòng)。A公司收取的入場費(fèi)和年費(fèi)無需退還。

【回答】

A公司承諾的服務(wù)是為客戶提供健身服務(wù)，但A公司最初為會(huì)員開展的活動(dòng)并沒有為客戶提供承諾的服務(wù)，只是一些內(nèi)部行政工作。

因此，雖然A公司向客戶收取了50元會(huì)員費(fèi)以補(bǔ)償這些初始活動(dòng)，但會(huì)員費(fèi)實(shí)際上是客戶為健身服務(wù)支付的一部分對(duì)價(jià)，因此應(yīng)作為健身服務(wù)的預(yù)付款，并與2年內(nèi)收取的年費(fèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

(1)收到年費(fèi)和會(huì)費(fèi)4050元(20002 50)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借方：銀行存款4050

貸：合同負(fù)債4050

(2)當(dāng)月根據(jù)已履行的履行義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。

即確認(rèn)收益=4050212=168.75。

借方：合同負(fù)債168.75

貸款：主營業(yè)務(wù)收入168.75。

稅務(wù)處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條第(3)款規(guī)定：

賒銷或分期付款銷售商品時(shí)，為當(dāng)面合同約定的付款日期。沒有當(dāng)面合同或者沒有當(dāng)面合同的，為貨物交付日期。

希望這篇文章能準(zhǔn)備好參與。

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