一對一深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)服務(wù)
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寄售是指受貨主委托的一種銷售行為。協(xié)商銷售費(fèi)用時(shí)，協(xié)商付款將在產(chǎn)品回售后支付給客戶的經(jīng)營活動(dòng)。
一、會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號收入》應(yīng)用指南，“以支付傭金方式委托銷售商品的，在收到委托銷售清單時(shí)確認(rèn)收入。”代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，具體賬務(wù)處理如下：
1.當(dāng)發(fā)送貨物時(shí)，
借：寄售貨物
貸款：庫存商品
2.接收委托單，確認(rèn)收入。
借方：應(yīng)收賬款
貸款：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)納稅額應(yīng)繳納增值稅(銷項(xiàng)稅)
3.結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本
借方：主營業(yè)務(wù)成本
貸款：寄售貨物
4.計(jì)算并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)。
借方：銷售費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
5.貨款結(jié)算
借方：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
第二，增值稅
代銷業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間原則上應(yīng)按《學(xué)樂佳人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》法〔1993〕38號文的規(guī)定執(zhí)行):委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天為準(zhǔn)。但在實(shí)際操作中，情況相對復(fù)雜。有些寄售業(yè)務(wù)在收到寄售單之前就已經(jīng)收款，有些寄售業(yè)務(wù)因?yàn)楦鞣N原因沒有清算，導(dǎo)致拿到寄售單的時(shí)間很長。因此，去年11月，為了解決這些問題，特別是在《財(cái)政部關(guān)于增值稅若干政策的通知》稅[]165號中，進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：(1)納稅人代銷商品，在收到代銷清單前已收到全部或者部分貨款的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。(2)超過180天仍未收到代銷清單和貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生在代銷商品發(fā)出180天的當(dāng)天。
三。企業(yè)所得稅
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國〔2008〕875號)規(guī)定：“以支付傭金方式委托銷售商品的，在收到委托銷售清單時(shí)確認(rèn)收入。”
可以看出，對于傭金支付方式委托銷售收入的確認(rèn)時(shí)間，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)所得稅、增值稅基本一致。商品交付時(shí)，由于委托代銷商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入或增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。收到委托代銷清單時(shí)，無論款項(xiàng)是否收到，均確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。唯一不同的是，在增值稅方面，為保證國家稅收收入的及時(shí)入庫，增加了收到貨款當(dāng)天和首次開具發(fā)票當(dāng)天或發(fā)出代銷商品180天當(dāng)天確認(rèn)收入的規(guī)定。
注意：
一是代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用賬戶，不能沖減收入。
第二，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額稅前扣除是‘不包括交易雙方及其職工、代表等’。
在廠家與經(jīng)銷商簽訂的代銷合同中，經(jīng)銷商不屬于‘中介服務(wù)機(jī)構(gòu)’，經(jīng)銷商按照實(shí)際銷售的商品與廠家結(jié)算。制造商和經(jīng)銷商之間的關(guān)系是“交易雙方”，這不受5的限制。制造商發(fā)生的實(shí)際寄售費(fèi)用應(yīng)允許在所得稅前扣除。