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隨著農村改革的深入，為發展壯大村級集體經濟實力，提高村級組織的服務能力和水平，各級財政、農業、水利等相關部門對新農村建設的支持力度越來越大，撥給村級集體經濟組織的專項資金也越來越多。這些資金涉及村莊環境整治、文化衛生設施建設、村莊水泥路建設、村部建設、新型農村集體經濟發展等多個項目。這就需要村級組織管好用好這部分資金，讓這些專項資金真正發揮好作用，促進新農村建設和農業現代化發展。村級財務管理()部門也要正確做好這部分資金的核算，確保專款專用。
筆者通過調查發現，部分村級財務管理人員()在村級專項資金核算上存在失誤�！洞寮w經濟組織會計制度》在會計科目注釋中提到，如果有國家撥給的�？顚Ｓ玫馁Y金，可以增設“專項應付款”。本科目為過渡性負債科目，應按專門類別設置明細賬進行明細核算。但有的村級財務管理()人員在處理專項資金核算時，不是錢已經交了而是專項應付款還掛在賬上，造成集體積累減少，就是為了省事走捷徑，專項應付款全部轉借出去，沒有形成資產，造成集體資產流失。下面，筆者就用一些專項建設項目的例子來說明村集體經濟組織專項應付款的會計分錄。
【例1】上級財政撥付綠園村三家溝水泥路建設資金46萬元，用于三家溝屯水泥路項目建設。
1.收到的水泥路建設資金劃撥到村銀行賬戶。
借方：銀行存款460000.00。
貸款：專項應付款——三家溝水泥路460000.00
2.工程期間，部分工程款應按合同約定支付。
借：在建工程——三家溝水泥路150000.00
貸款：銀行存款15萬元。
3.工程完工后，支付剩余工程款。
借：在建工程——三家溝水泥路310000.00
貸款：銀行存款31萬元。
4.工程驗收交付時，應根據工程質量驗收報告結轉固定資產。
借：固定資產——三家溝水泥路460000.00
貸款：在建工程——三家溝水泥路460000.00
5.固定資產形成的專項資金應轉入所有者權益中的公益金，以增加集體積累。
借：專項應付款——三家溝水泥路460000.00
貸款：公積金公益金460000.00
【例2】上級財政各撥款10萬元，支持綠園村、新發村集體經濟發展壯大集體經濟，增加村集體經濟收入。
1.兩村收到上級財政撥款10萬元，分別進行會計分錄。
借方：銀行存款100，000.00。
貸款：專項應付款：33，354；發展村集體經濟扶持基金：10萬元。
2.綠園村集體將配套資金全額投入惠豐農民專業合作社。
借：——匯豐農民專業合作社長期投資100000.00
貸款：銀行存款10萬元。
同時將專項應付款轉入公益金。
借：專項應付款——開發村集體經濟扶持基金100000.00。
貸款：公積金公益金100，000.00
3.新發村集體利用扶持資金自行開發種植中藥材。購買種子支出2萬元，購買化肥農藥支出3萬元，各種人工費用支出5萬元。
借：營業費用——中藥材20000.00
經營費用——中藥材30000.00
經營費用——中藥材50000.00
貸款：銀行存款10萬元。
與此同時，像綠園村一樣，專項應付款將移交給公共部門
綜上所述，筆者認為，每一項專項建設完成后，如有資金結余，需要上交時，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需支付時，借記“專項應付款”科目，貸記“公益金”科目。特別要注意的是，每一筆撥款項目完成后，明細賬中不應有余額，財務管理()人員要隨時檢查專項應付款的使用情況，及時結轉余額。
作者簡介
姓名：劉運梅王燕
工作單位：蛟河市農村經濟管理站；吉林省蛟河市農廣校
中國社會科學網
《村集體經濟組織專項應付款的會計核算》