第三節(jié)行業(yè)核算

一，財務會計的特點

目前，電力行業(yè)財務會計執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《公司辦法》的會計制度。我省電力行業(yè)財務核算有以下特點：

(1)發(fā)電企業(yè)

第一，由于電力產品品種單一，不能入庫，沒有求和，月末成品成本和產品成本之間不存在成本分配問題。二是發(fā)電企業(yè)不單獨核算管理費和費用，當期生產、運輸、銷售電力產品發(fā)生的各項成本均計入當期成本。三是發(fā)電企業(yè)根據(jù)上網電量和上網電價確定主營業(yè)務收入。

(2)供電企業(yè)

一是因為部分費用由省公司收取，市級供電公司不完整，只有完整的核算收入。第二種是基于用戶的抄表電量。第三，各級供電企業(yè)使用SAP與財務管理模塊結合進行電算化核算，數(shù)據(jù)集中在省公司管理。

第二，財務會計

(一)學科設置

根據(jù)電力行業(yè)的生產特點和相關財務制度的要求，電力企業(yè)主要設置以下一級科目：應收賬款、固定資產、累計折舊、在建工程、應付職工薪酬、應交稅費、發(fā)電成本、輸配電成本、購電成本、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等。其中，成本科目下設置燃料成本、購電成本、輸電成本、折舊成本、修理成本、委托運維成本等二至三個科目。

(2)會計

主要包括收入、成本、費用、資產、負債、所有者權益和利潤的核算，重點是電力企業(yè)收入和成本項目的核算。

1.收入項目的會計。由于電力企業(yè)的其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入在收入結構中所占比重較小，與其他企業(yè)沒有大的區(qū)別，所以強調電力企業(yè)的主營業(yè)務收入。

電力企業(yè)設置“主營業(yè)務收入”科目，核算主營業(yè)務收入的確認和結轉，其中借方反映結轉或減少，貸方反映確認的收入，期末結轉后無余額。

(1)供電企業(yè)按收入類型設置售電收入、輸電收入、臨時受電收入、農網還貸資金返還收入(一省多貸)、委托運維收入、其他主要收入等明細科目。售電收入包括電費收入、三峽基金、農村電網還貸資金(一省多貸)、大中型庫區(qū)后期扶持資金、地方庫區(qū)后期扶持資金、城市公用事業(yè)附加費、差別電價、可再生能源附加費、其他資金及附加費等。

(2)發(fā)電企業(yè)按產品品種設置“電力產品收入”、“熱力產品收入”、“其他產品收入”等明細科目。

2.成本項目的核算。電力企業(yè)設置“主營業(yè)務成本”科目，核算企業(yè)在主營業(yè)務中發(fā)生的費用。借方反映從本科目結轉的實際成本，貸方反映結轉到“本年利潤”科目的成本，期末后無余額。發(fā)電企業(yè)設置“電力產品成本”、“熱力產品成本”等明細科目，供電企業(yè)設置“售電成本”、“輸電成本”等明細科目。

因為“主營業(yè)務成本”是“生產成本”結轉的實際成本，所以生產成本是電力企業(yè)成本的核心核算科目。

(1)供電企業(yè)分別按照購電成本、輸電成本、供電成本進行生產成本核算。

購電成本。購電成本是以省公司為成本核算單位，核算從其他單位購電的再

供電成本。指供電企業(yè)向客戶供應和配送電力所發(fā)生的成本。一般包括購(送)電費、委托運行費、材料費、工資、社會保險費、財產保險費、折舊費、修理費、研發(fā)費、低值易耗品攤銷、其他費用等成本項目。

(2)發(fā)電企業(yè)生產成本主要指發(fā)電成本。以電廠或發(fā)電機組為核算對象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電而發(fā)生的各種成本。發(fā)電成本一般包括燃料、購電、輸電、水、材料、工資、社會保險、折舊、修理、財產保險、研發(fā)、其他費用。

(三務會計的應用

目前電力行業(yè)基本實現(xiàn)了會計電算化，采用的會計主要有遠光、用友、EAS、SAP。

我省發(fā)電會計主要采用遠光和SAP，供電企業(yè)會計采用以成熟包(SAP)為主體，遠光電力財務管控模塊為輔的信息化管理模式。各分公司(子公司)公司設置獨立賬套進行日常財務核算，自動匯總(合并)到母公司賬套，數(shù)據(jù)集中在省公司管理。

三、財務會計流程

(一)收入的會計處理

由于其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入與其他企業(yè)差別不大，本節(jié)重點介紹電力企業(yè)主營業(yè)務收入的會計處理流程。

1.供電企業(yè)收入的會計處理

(1)供電企業(yè)根據(jù)營銷部提供的售電數(shù)據(jù)，即抄表電量，確認當期電費收入和收取的三峽建設基金、農村電網還貸基金、城市公用事業(yè)附加費收入。作如下賬務處理：

借方：應收賬款——(同貸方明細)

貸：主營業(yè)務收入——電費收入

——三峽建設基金

——農村電網還款資金

——大中型庫區(qū)后期扶持基金

——地方庫區(qū)后期扶持基金

——差別電價

——可再生能源附加費

——城市公用事業(yè)附加費

應交稅金——應交增值稅()

(2)將本月價外銷售收入從主營業(yè)務收入中轉出。作如下賬務處理：

借：主營業(yè)務收入——三峽建設基金

——農村電網還款資金

——大中型庫區(qū)后期扶持基金

——地方庫區(qū)后期扶持基金

——差別電價

——可再生能源附加費

——城市公用事業(yè)附加費

貸：其他應付款——(同借方明細)

(3)售電收入應繳納的城建稅和教育費附加。作如下賬務處理：

借：營業(yè)稅及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅。

——應付教育費附加

(4)計算征收三峽建設基金以外的收入應繳納的城建稅和教育費附加。作如下賬務處理：

借：其他應付款：——農村電網貸款還款資金。

——大中型庫區(qū)后期扶持基金

——地方庫區(qū)后期扶持基金

——差別電價

——可再生能源附加費

——城市公用事業(yè)附加費

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅。

——應付教育費附加

(5)業(yè)務普查中發(fā)現(xiàn)用戶電費少收、漏收，屬于當年少收，應作為當期售電收入處理；屬于以前年度低估的，按照以后事項處理。作如下賬務處理：

借方：應收賬款——應收電費

貸款：主營業(yè)務收入33，354，售電收入(少于當年)。

以前年度損益調整(以前年度少收)

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

借：營業(yè)稅及附加

以前年度損益調整

貸款：應交稅金33

借方：營業(yè)稅及附加(紅色)(計入上年損益調整)

貸：應交稅金——應交城市維護建設稅(紅色)

——應付教育費附加(紅色)

(8)企業(yè)按規(guī)定收取的臨時接電費按以下方式處理：

借方：銀行存款

貸：其他應付款

當不需要返還的臨時接電費按規(guī)定結轉確認收入時：

借：其他應付款

貸：主營業(yè)務收入——臨時用電收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2.發(fā)電企業(yè)收益的會計處理

(1)根據(jù)買賣雙方共同確認的上網(結算)電量和上網電價，計算確認當期售電收入，并作如下賬務處理：

借方：銀行存款/應收賬款/應收賬款。

貸：主營業(yè)務收入——電力產品收入。

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

(2)根據(jù)銷售部門提供的供暖月報，按核定單價計算銷售收入：

借方：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入——熱力產品收入。

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

(3)銷售折扣時，沖減當月銷售收入：

借：主營業(yè)務收入——電力產品收入

——熱產品收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款

(二)成本的會計處理

電力企業(yè)的成本是指生產電力產品和提供勞務過程中消耗的原材料和材料、資產折舊、人員工資及相關費用。

1.供電企業(yè)成本的會計處理

(一)向發(fā)電企業(yè)購買有功功率用于轉售的，應當按照下列規(guī)定處理：

借：生產成本——購電成本

貸款：/銀行存款

(2)支付給并網發(fā)電廠的外購無功功率費用的處理如下：

借：生產成本——其他費用

貸款：應付賬款/銀行存款

(三)營業(yè)費用、傳輸費用、工資、折舊、耗用原材料及其他費用的核算如下：

借方：生產成本——供電成本(按明細科目)

貸款：銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊等。

(4)基層單位上報本月成本，并做如下賬務處理：

借方：生產成本——供電成本(按明細科目)

貸款：內部交易(基層單位)

(5)期末結轉生產成本，并作如下會計處理：

借方：主營業(yè)務成本

貸項：生產成本2

發(fā)電企業(yè)成本的會計處理。

(1務部門根據(jù)燃料管理部門的“燃料購買、消耗及平衡報表”和會計記錄，編制“燃料消耗分配表”，并作如下賬務處理：

借：生產成本

貸款：燃料

(2)電力產品生產所用的材料，應按批次或月末進行匯總，并作如下會計處理：

借：生產成本

貸：原材料/事故備件/材料的成本差異(退回材料作為對方會計分錄或紅字會計分錄)

(三)電力產品生產中低值易耗品的領用或攤銷，應當作如下會計處理：

借：生產成本

貸款：低值易耗品

(四)企業(yè)按照規(guī)定的掛鉤辦法將工資與工效掛鉤：

借：生產成本/在建工程

貸款：應付職工工資

未實行工效掛鉤的企業(yè)，應編制“工資費用分配表”，將當月發(fā)生的工資按不同用途和規(guī)定的支出項目進行分配：

借：生產成本/在建工程

貸款：應付職工工資

(5)企業(yè)計提的折舊應作如下處理：

借：生產成本

貸項：累計折舊

(6)基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、基本和補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等社會保險和住房：

借：生產成本/在建工程

貸款：應付職工工資

(7)推進費用化研究和設計