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近年來，農村集體經濟組織發揮中介作用，組織土地規模經營，成為發展村集體經濟的重要經營模式，相關的土地流轉業務也日益增多，產生了許多復雜的會計實務。筆者結合農村實際，梳理了土地流轉過程中三種常見模式的會計實務，以供參考。
一，村集體土地流轉自主管理
【例1】村集體有42畝承包地，涉及100多戶承包農戶。由于戶均土地少，不方便機械作業，產值上不去，大部分人都不愿意種。為防止耕地拋荒，村“兩委”通過“四議兩公示”程序決定，將承包土地流轉給村集體集體經營，期限10年，并與承包農戶簽訂土地流轉合同。
經協商，土地出讓金為每畝每年1000元。2004年4月，村集體付給農民當年的土地出讓金，共計4.2萬元。當年村集體簡單整理流轉土地，修復農業基礎設施，引進紅薯苗新品種，一共花了4萬元；種植、管理、供水、施肥除草、收獲等費用。總共兩萬元。
因為是村集體經營，土地出讓金和種植管理費屬于村集體的經營費用。會計分錄如下：
借方：營業費用102 000。
貸款：銀行存款102 000。
賣紅薯賺了8萬。
借方：銀行8萬。
貸款：營業收入8萬元。
【例2】2017年，經村“兩委”研究，決定以公開招標方式出租42畝土地。村里的劉以每年每畝1100元中標，承包期三年。2017年6月，收到劉給我的租金46200元。村集體支付村民土地出讓金4.2萬元。
雖然村集體再次出租土地，但村集體自主經營的本質沒有改變，收取的地租屬于村集體的經營收益。會計分錄如下：
收了劉的房租。
借方：銀行存款46 200
貸：營業收入46 200
村集體向村民支付土地出讓金。
借方：營業費用42 000
貸款：銀行存款42 000。
第二，根據產業需求出讓土地
【例3】村集體需要30畝配套土地爭取財政資金建大棚。“四議兩公開”決定后，村集體動員農民流轉土地30畝，流轉期10年，每畝每年流轉費800元。
由于溫室在建，尚未確認為集體資產，沒有產生收入。付給村民的轉讓費24000元，由村集體墊付，記入應收賬款。會計分錄如下：
借方：應收款
墊付每戶的土地出讓金。
24 000
貸款：銀行存款24000元。
【例4】土地流轉后，建成半地下大棚7座，面積20畝，大型拱棚10座，面積10畝。建成后認定為村集體扶貧產業，記入村集體固定資產。
經確認，每戶應收賬款預收土地出讓金24000元應轉入村集體支出。會計分錄如下：
借：營業費用24 000
貸項：應收款
墊付每戶的土地出讓金。
24 000
【例5】公開招標后，大棚全部出租。每個半地下大棚租金15000元，每個大拱棚租金2000元。租期一年，租金共計12.5萬元。會計分錄如下：
借方：銀行存款125 000。
貸款：營業收入12.5萬。
【例6】因汛期排水問題，部分大棚被水泡損壞，維修費用5000元。會計分錄如下：
借：營業費用5000元
貸款：銀行存款5000元。
[例7]第二年，7個半地下溫室全部租出
貸款：銀行存款2萬元。
借方：銀行存款32 000。
貸：營業收入3.2萬元
三、引導群眾流轉土地集中種植，村集體不參與經營。
【例9】王流轉農戶承包的果園土地30畝，每畝年流轉費700元。為鼓勵承包農戶進行土地流轉，村集體經過“四議兩公開”研究，決定給予每個農戶每畝100元的土地流轉補貼。
:由于村集體不參與直接管理，土地出讓金在收到后應記為應付，不應確認為收入。會計分錄如下：
村集體當年收王土地出讓金2.1萬元。
借：銀行存款21 000。
貸項：應付
家庭土地出讓金
21 000
同時，村集體給每戶21000元土地出讓金，實現承諾補貼3000元。
村集體發放的土地流轉補貼是對農業生產發展的支持，不是福利，應確認為當期損益。會計分錄如下：
借方：每戶應付土地出讓金。
21 000
運營費用3 000
貸款：銀行存款24000元。
(作者單位：河南省博愛縣青華鎮街道辦事處)