三。會(huì)計(jì)分錄和日期

會(huì)計(jì)分錄

在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)對(duì)交易時(shí)填寫的、用于記錄具體交易的票面憑證，即原始憑證進(jìn)行審核核實(shí)。找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的具體賬戶，利用復(fù)式規(guī)則確定方向(即借記還是貸記)和金額，在日本和中國登記。這種以一定的習(xí)慣格式來確定每筆交易的名稱和金額的記錄叫做會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄時(shí)，一般應(yīng)考慮以下步驟：

(1)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定涉案賬戶的名稱和性質(zhì)。

(2)應(yīng)根據(jù)賬戶的性質(zhì)和具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用復(fù)式法確定貸款的方向和金額。

可見，會(huì)計(jì)分錄是復(fù)式規(guī)則運(yùn)用的具體體現(xiàn)，它必須表現(xiàn)出有借必還、有貸必平的規(guī)律。

以樂凱公司2007年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明采用復(fù)式法編制會(huì)計(jì)分錄的過程。樂凱公司是一家小運(yùn)輸服務(wù)公司，本例中使用的會(huì)計(jì)科目表如表2-2所示：

表2-2樂凱公司賬戶列表

例2-1樂凱公司于2007年12月1日開始營業(yè)，其12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年12月1日投入5萬元，該款已存入銀行。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)和股東權(quán)益，其中資產(chǎn)的具體賬戶為“現(xiàn)金”，股東權(quán)益的具體賬戶為“股權(quán)”。股東的投資同時(shí)增加了資產(chǎn)和股東權(quán)益，因此應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“權(quán)益”賬戶。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借方：50，000現(xiàn)金

貸款：股本50000。

(2)12月1日，現(xiàn)金4萬買了四輛車。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)要素，一個(gè)是“貨車”科目，一個(gè)是“現(xiàn)金”科目。用現(xiàn)金買車造成貨車資產(chǎn)增加，現(xiàn)金減少，應(yīng)借記“貨車”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借：貨車40000

信用：4萬現(xiàn)金

(3)自12月1日起在安泰為上述汽車投保一年，繳納保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)2400元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)要素。支付年度保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)增加預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，減少現(xiàn)金資產(chǎn)。因此，應(yīng)借記“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。注意，這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)(預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi))而不是費(fèi)用(保險(xiǎn)費(fèi))，因?yàn)?400的受益期是一年而不是當(dāng)前會(huì)計(jì)期間(12月)，這將帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，2400份未使用的保險(xiǎn)應(yīng)計(jì)為資產(chǎn)。以后在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，將消耗的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為相關(guān)費(fèi)用(詳見第三章第一節(jié))。

借：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)2400。

信用：現(xiàn)金2400

(4)12月1日，以現(xiàn)金1200元支付自該日起三個(gè)月的租金。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)付租金——，減少了另一項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金——，因此應(yīng)借記“預(yù)付租金”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借：預(yù)付1200房租。

信用：現(xiàn)金1200

(5)12月4日，從威特物資公司賒購1400件材料及耗材。

這一業(yè)務(wù)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)——在用材料和用品，和另一項(xiàng)負(fù)債——，因此應(yīng)借記“在用材料和用品”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借：在用物料供應(yīng)1400

貸：應(yīng)付賬款——威特物資公司1400

(6)12月7日預(yù)收4500件貨物運(yùn)費(fèi)，約定從12日起提供60天運(yùn)輸服務(wù)。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)——的現(xiàn)金，同時(shí)由于預(yù)收的運(yùn)費(fèi)將在以后通過向客戶提供貨運(yùn)服務(wù)來償還，所以是增加了客戶的負(fù)債，即另一項(xiàng)負(fù)債——預(yù)收的營業(yè)收入增加，所以應(yīng)借記“現(xiàn)金”科目，貸記“預(yù)收營業(yè)收入”科目。以acc的形式記錄

該業(yè)務(wù)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)——的應(yīng)收賬款，同時(shí)由于已經(jīng)提供了貨運(yùn)服務(wù)，可以確認(rèn)收入，即增加了另一項(xiàng)收入——的營業(yè)收入，故應(yīng)借記應(yīng)收賬款科目，貸記營業(yè)收入科目。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借方：應(yīng)收賬款——A客戶5000

貸款：營業(yè)收入5000元

(8)12月17日，我們支付了12月4日賒購的1400件材料和用品。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)減少了一項(xiàng)負(fù)債——的應(yīng)付賬款和另一項(xiàng)資產(chǎn)——的現(xiàn)金，因此應(yīng)借記應(yīng)付賬款賬戶，貸記現(xiàn)金賬戶。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借：應(yīng)付賬款——威特物資公司1400

信用：現(xiàn)金1400

(9)12月20日完成客戶B的貨運(yùn)服務(wù)，開具5700的賬單。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款——和另一項(xiàng)資產(chǎn)的營業(yè)收入——，因此應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記營業(yè)收入賬戶。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借方：應(yīng)收賬款——B客戶5700

貸款：營業(yè)收入5700。

(10)12月24日收到《泰晤士報(bào)》12月份的廣告費(fèi)賬單。

12月份的報(bào)紙廣告費(fèi)是12月會(huì)計(jì)期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，所以一項(xiàng)費(fèi)用，廣告費(fèi)33，354，另一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)付賬款33，354增加，所以應(yīng)借記廣告費(fèi)科目，貸記應(yīng)付賬款科目。以會(huì)計(jì)分錄的形式記錄如下：

借：廣告費(fèi)50

貸：應(yīng)付賬款——倍報(bào)社50

(11)12月26日，收回客戶B所欠500元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)增加了一項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金——，減少了另一項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)收賬款——。

借方：現(xiàn)金500

貸：應(yīng)收賬款——B客戶500

(12)12月28日支付員工12月前四周工資3600元。

12月份發(fā)放員工工資，增加了工資支出，減少了現(xiàn)金。

借方：工資費(fèi)用3600

貸：現(xiàn)金3600

(13)收到并支付150年12月29日的水電費(fèi)。

借：公用事業(yè)150

信用：現(xiàn)金150

(14)12月30日收到Burnett加油站12月份680的汽油費(fèi)賬單。

12月份收到汽油賬單增加了成本，應(yīng)付賬款的負(fù)債也增加了，因?yàn)槌杀具�沒有支付。

借：汽油費(fèi)680

貸：應(yīng)付賬款——伯內(nèi)特加油站680

(15)12月31日宣布并支付股東分紅3000元。

股利是公司按照股東所持股份比例分配給股東的收益。股利分配減少了留存收益(即公司留存的累計(jì)凈收益)的股東權(quán)益，同時(shí)減少了現(xiàn)金。

借：留存收益3000元

信用：3000現(xiàn)金

如前所述，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)賬戶的增減，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄采用一借一貸的形式，稱為簡單分錄；還有一些交易涉及兩個(gè)以上的賬戶，稱為復(fù)合分錄，通常以一貸多或一貸多的形式出現(xiàn)。

(2)日

為便于教學(xué)，對(duì)上述會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行了簡化。在西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記在日中。日是一種表格記錄，按時(shí)間順序記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。日子可以分為普通日子和特殊日子。專用日是為了登記經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的某些類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、賒購業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)等。在企業(yè)的日常經(jīng)營中會(huì)大量出現(xiàn)，所以可以設(shè)立專門的日子來登記某一類具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不經(jīng)常發(fā)生，所以不需要設(shè)置專門的日子來注冊(cè)，在平常日子注冊(cè)即可。企業(yè)需要設(shè)立普通日，特殊日不一定設(shè)立。普通日采用格式，是簡單的一天，可以用來登記任何一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。下面以例2-1中樂凱公司2007年12月的交易為例，說明普通日的一般格式(見表2-3):

1.日期欄

普通日的第一列表示耳鼻喉科的年、月、日

注冊(cè)帳戶的名稱和簡短文本描述。第一行靠左填列借方賬戶名稱，第二行移右填列貸方賬戶名稱，第三行簡要概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況。

3.發(fā)布標(biāo)記欄

本欄所列數(shù)字為相關(guān)金額轉(zhuǎn)入相應(yīng)總帳科目時(shí)的總帳科目編號(hào)，打“”表示已轉(zhuǎn)入相應(yīng)明細(xì)帳科目。因此，此欄在過賬前為空。

4.借方金額列

在本欄填寫該筆交易的借方賬戶金額，應(yīng)與借方賬戶金額一致。

5.貸方金額欄

本欄貸方金額應(yīng)與貸方帳戶在同一行。每筆分錄的借方和貸方總額應(yīng)該相等。

表2-3樂凱公司普通日第1頁

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