有一個錯誤！工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費用計入“銷售費用”科目。

近期多家未上市公司做了2021年度會計報表，發(fā)現(xiàn)均沒有完全執(zhí)行會計準(zhǔn)則14號3354的具體收入標(biāo)準(zhǔn)，尤其是有上市計劃的工業(yè)企業(yè)，會計人員在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運輸費用仍按舊會計準(zhǔn)則執(zhí)行。擬上市公司自2020年1月1日起執(zhí)行新的收益標(biāo)準(zhǔn)。

在《會計準(zhǔn)則第14號——收入》新具體準(zhǔn)則的實施下，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中運輸費用的核算在實踐中發(fā)生了很大的變化，尤其是對于準(zhǔn)備上市或有上市計劃的公司。一般情況下，它們不再通過“——運輸費銷售費用”的核算，而是通過“合同履約成本”的核算。

一、商品銷售收入的確認(rèn)時間。

工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去后，何時將產(chǎn)品確認(rèn)為銷售收入？這是一個關(guān)鍵問題。“何時”即“何時確認(rèn)”的依據(jù)是什么？

確認(rèn)時間必須以公司與客戶簽訂的《銷售合同》相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。一般來說，有兩種情況：

一個是客戶自己提的；

一個是送貨上門。

假設(shè)A公司銷售的產(chǎn)品的運輸是由第三方專業(yè)貨運公司邀請的。(下同)

客戶自呈：A公司產(chǎn)品出廠后，貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，這個時間點就是確認(rèn)收貨的“確認(rèn)時間點”。此時，A公司以公司的“產(chǎn)品銷售出庫單和客戶入庫單”為附件，會計據(jù)此制作銷售收入憑證。

送貨上門：A公司產(chǎn)品出廠后，必須將產(chǎn)品送到客戶指定地點并完成驗收，貨物的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，這是收貨的“確認(rèn)時間”。此時，A公司以公司的“產(chǎn)品銷售出庫單和客戶到貨驗收單”為附件，會計據(jù)此制作銷售收入憑證。

第二，個人履行義務(wù)

“企業(yè)向客戶銷售商品時，約定企業(yè)需要將商品運輸?shù)娇蛻糁付ǖ牡攸c，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移點判斷運輸活動是否構(gòu)成單一履行義務(wù)。”

控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時間，就是公司確認(rèn)收入的“確認(rèn)時間”。

客戶自行交付：經(jīng)客戶同意，甲公司要求第三方運輸公司將產(chǎn)品交付至客戶指定地點的，向客戶提供的這種運輸服務(wù)構(gòu)成“單項履行義務(wù)”。A公司向客戶收取運輸費。

送貨上門：甲公司提供的運輸服務(wù)是為自己銷售產(chǎn)品，是履行買賣合同條款義務(wù)的一部分，構(gòu)成“非單一履行義務(wù)”。運輸費用由A公司承擔(dān).

在新收入準(zhǔn)則下，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費用的會計處理可按以下建議操作：

1.如果是單項履約義務(wù)，即運輸通常發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后(確認(rèn)銷售收入后)，相應(yīng)的對價確認(rèn)為營業(yè)收入，發(fā)生的運費確認(rèn)為營業(yè)成本(按“合同履約成本”收取)，作為提供勞務(wù)在報表附注中單獨披露。

2.如果是非單項履約義務(wù)，即正常情況下，運輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前(確認(rèn)銷售收入之前)，發(fā)生的運費也確認(rèn)為營業(yè)成本(也通過“合同履約成本”收取)。經(jīng)營成本本質(zhì)上是產(chǎn)品銷售成本的一部分。

簡而言之，新收入準(zhǔn)則下運輸費用的會計處理計入營業(yè)成本，其中：構(gòu)成單項履行義務(wù)的，屬于提供勞務(wù)的成本；如果沒有

對于“合同履約成本”科目，在設(shè)置二(三)級明細(xì)科目時，可根據(jù)履約成本的具體項目設(shè)置明細(xì)科目，如：合同履約成本——運費成本；——開通和安裝費；——其他。

需要注意的是，擬上市公司在“合同履約成本”科目下設(shè)置明細(xì)科目時，應(yīng)根據(jù)合同編號和對應(yīng)的客戶(項目)名稱設(shè)置明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營業(yè)成本時，必須與確認(rèn)銷售收入的合同號一一對應(yīng)。

第二，具體的會計分錄。

1.運輸成本實際發(fā)生，成本結(jié)轉(zhuǎn)時。

(1)個人履行義務(wù)：

借方：其他應(yīng)收款(銀行存款、現(xiàn)金等。)

貸：其他業(yè)務(wù)收入——運費收入(向客戶收取的運費)

與此同時，

借方：合同履行成本——運輸成本

貸款：銀行存款(支付給第三方運輸公司的運費)

結(jié)轉(zhuǎn)(攤銷)成本時，

借：其他業(yè)務(wù)成本(支出)——運輸成本

貸款：合同履行成本——運輸成本

(2)非單一履行義務(wù)

借方：合同履行成本——運輸成本

貸款：銀行存款(其他應(yīng)付款等。)(支付給第三方運輸公司的運費)

結(jié)轉(zhuǎn)(攤銷)成本時，

借方：主營業(yè)務(wù)成本——運輸成本

貸款：合同履行成本——運輸成本

也就是說，在非單項履行義務(wù)的情況下，在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，銷售收入核算要結(jié)轉(zhuǎn)兩項成本，一是庫存商品(發(fā)出商品)的制造成本，二是合同履行成本。

按照和尚的理解，大部分工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售運輸費用多為非單一履行義務(wù)。

第三，合同履約成本的減值。

對于合同履約成本的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表日，一般與其他資產(chǎn)減值情況相同，需要進(jìn)行減值測試。

借方：資產(chǎn)減值損失

貸款：合同履行成本減值準(zhǔn)備

如未按合同約定為客戶發(fā)生運輸，或為履行合同發(fā)生運輸，相應(yīng)的運輸費用仍計入“——運輸費銷售費用”。

比如公司參加產(chǎn)品展會，需要將產(chǎn)品運送到展會目的地。此時發(fā)生的產(chǎn)品運輸費用直接計入當(dāng)期銷售費用，反映在損益情況中。或者產(chǎn)品倉庫搬遷，也會發(fā)生運輸費用，因為與銷售合同無關(guān)，可以直接進(jìn)入期間成本。

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